رہنما کتاب
UAE کارپوریٹ ٹیکس گروپس: کمپنیوں کو گروپ کرنا کب مفید ہے اور کب نہیں
شائع شدہ
مختصر جواب
فیڈرل ٹیکس اتھارٹی (FTA) 2022 کے وفاقی فرمانِ قانون نمبر 47 کی دفعہ 40 کے تحت فیصلہ کرتی ہے کہ آیا یو اے ای کی متعلقہ کمپنیوں کو ایک کارپوریٹ ٹیکس گروپ کے طور پر دیکھا جا سکتا ہے۔ یہ لائسنس نہیں ہے: یہ ایک مشترکہ درخواست ہے جو پیرنٹ کمپنی اور اس کی ذیلی کمپنیاں اس وقت دیتی ہیں جب پیرنٹ پہلے ہی ہر ذیلی کمپنی کے شیئر کیپیٹل، ووٹنگ حقوق، اور منافع و خالص اثاثوں میں استحقاق کا کم از کم 95% بالواسطہ یا بلاواسطہ رکھتی ہو۔ یہی 95% کی حد وہ حقیقت ہے جو اکثر راستے کا تعین کرتی ہے: 94% اہل نہیں، اور نہ ہی کوئی ایسا رکن جو مستثنیٰ شخص (Exempt Person) یا کوالیفائنگ فری زون پرسن (Qualifying Free Zone Person) ہو۔ FTA کسی بھی وقت تعمیل کی جانچ کر سکتی ہے، اس لیے ملکیتی سلسلہ محض ارادے میں نہیں بلکہ کاغذ پر بھی ثابت ہونا چاہیے۔
کون فیصلہ کرتا ہے، اور درخواست حقیقت میں کیا ہے
کارپوریٹ ٹیکس گروپ ایسی چیز نہیں جسے کمپنی ایک بار رجسٹر کر کے بطورِ ڈیفالٹ برقرار رکھے۔ پیرنٹ کمپنی اور ہر ذیلی کمپنی کو مشترکہ طور پر FTA کو درخواست دینی ہوتی ہے، جس میں وہ پہلی ٹیکس مدت بتانی ہوتی ہے جسے گروپ کو کور کرنا ہے، اور درخواست اس ٹیکس مدت کے ختم ہونے سے پہلے جمع ہونی چاہیے۔ FTA درخواست کردہ تاریخ سے مختلف آغاز کی تاریخ مقرر کر سکتی ہے، اور منظوری اس بات کی تصدیق نہیں کرتی کہ شرائط پوری ہوتی رہیں گی، کیونکہ اتھارٹی کسی بھی وقت تعمیل کا دوبارہ جائزہ لے سکتی ہے۔ ہر درخواست گزار کو درخواست دینے سے پہلے اپنا کارپوریٹ ٹیکس رجسٹریشن نمبر درکار ہے؛ منظوری کے بعد FTA ٹیکس گروپ کو اس کا اپنا الگ رجسٹریشن نمبر جاری کرتی ہے۔
وہ شرائط جو اہلیت کا فیصلہ کرتی ہیں
آرٹیکل 40(1) ٹیسٹس بیان کرتا ہے، اور گروپ کے قائم ہونے یا جاری رہنے کے لیے ہر ایک کو ٹیکس پیریڈ کے دوران مستقل طور پر پورا کیا جانا چاہیے:
- پیرنٹ کمپنی اور ہر سبسڈیری قانونی شخصیات ہیں، نہ کہ طبعی افراد یا سول اسٹیبلشمنٹس۔
- پیرنٹ کمپنی اور ہر سبسڈیری کارپوریٹ ٹیکس لاء کے تحت ریذیڈنٹ پرسنز ہیں۔
- پیرنٹ کمپنی براہ راست یا بالواسطہ دوسری سبسڈیریز کے ذریعے ہر سبسڈیری کے شیئر کیپیٹل، ووٹنگ حقوق، اور منافع اور خالص اثاثوں کے استحقاق میں سے کم از کم 95% رکھتی ہے۔
- نہ پیرنٹ کمپنی اور نہ ہی کوئی سبسڈیری ایک ایگزیمپٹ پرسن ہے۔
- نہ پیرنٹ کمپنی اور نہ ہی کوئی ذیلی کمپنی کوالیفائنگ فری زون پرسن (Qualifying Free Zone Person) ہے۔
- پیرنٹ کمپنی اور ہر سبسڈیری ایک ہی فنانشل ایئر رکھتی ہیں۔
- پیرنٹ کمپنی اور ہر ذیلی کمپنی اپنے مالیاتی گوشوارے ایک ہی اکاؤنٹنگ معیار کے مطابق تیار کرتی ہیں: IFRS، یا IFRS for SMEs جہاں آمدنی 50 ملین درہم سے زیادہ نہ ہو۔
اگر شرائط کسی ٹیکس پیریڈ کے صرف ایک حصے کے لیے پوری ہوتی ہیں، تو گروپ اس پیریڈ کے لیے قائم نہیں ہو سکتا، اور وہ گروپ جو ان پر عمل کرنا چھوڑ دے وہ اپنی حیثیت اس پیریڈ کے آغاز سے کھو دیتا ہے جس میں خامی پیدا ہوئی، نہ کہ اس تاریخ سے جس پر اسے نوٹ کیا گیا۔ ایک قانونی شخصیت ایک وقت میں صرف ایک ٹیکس گروپ کا حصہ ہو سکتی ہے، ممبروں کی تعداد پر کوئی حد نہیں ہے، اور ممبروں کے کاروبار کا آپس میں منسلک ہونا ضروری نہیں ہے۔
کون گروپ نہیں کیا جا سکتا، بشمول فری زون کا نکتہ
غیر مدغم شراکت داریاں (Unincorporated Partnerships) اور واحد ملکیتی ادارے قانونی شخصیت (juridical person) کے امتحان میں سرے سے ناکام رہتے ہیں، حتیٰ کہ اس صورت میں بھی جب شراکت داری نے ٹیکس دہندہ شخص (Taxable Person) کے طور پر برتاؤ کیے جانے کا انتخاب کیا ہو، کیونکہ یہ انتخاب اس کی قانونی ہیئت تبدیل نہیں کرتا۔ فری زون (free zone) میں رجسٹرڈ غیر مقیم شخص (Non-Resident Person) کی شاخ بھی شامل نہیں ہو سکتی، کیونکہ شاخ کی اپنے ہیڈ آفس سے الگ کوئی قانونی شخصیت نہیں ہوتی۔ دوہرا مقیم شخص (dual resident) اس صورت میں خارج ہو جاتا ہے جب دوہرے ٹیکس سے بچاؤ کے معاہدے (Double Taxation Agreement) کا ٹائی بریکر اصول اسے دوسرے دائرہ اختیار کا مقیم قرار دے، چاہے وہ اندرونِ ملک متحدہ عرب امارات کا ٹیکس مقیم ہی رہے۔
کسی فری زون میں قائم ہونا، خود بخود، کوئی رکاوٹ نہیں ہے۔ ایک عام فری زون پرسن جس نے کوالیفائنگ فری زون پرسن کی حیثیت کا انتخاب نہیں کیا، وہ کسی بھی دوسرے ریذیڈنٹ پرسن کی طرح پیرنٹ کمپنی یا سبسڈیری ہو سکتا ہے؛ صرف کوالیفائنگ حیثیت خود خارج ہے۔ گورنمنٹ اینٹیٹیز ایگزیمپٹ پرسنز ہیں اور اس لیے کسی ٹیکس گروپ کے اندر نہیں بیٹھ سکتیں، لیکن ان کی ٹیکس ایبل سبسڈیریز ان کے بغیر ایک گروپ قائم یا اس میں شامل ہو سکتی ہیں، FTA کی طے کردہ شرائط کے تحت۔ جہاں ملکیت مختلف فری زون، آف شور یا مین لینڈ حیثیت والے اداروں سے گزرتی ہے، یہ نقشہ بنانا کہ کون سی کڑی حقیقت میں 95% استحقاق رکھتی ہے، پیچیدہ ملکیتی ساخت کا کام ہے، کمپنی فارمیشن کا نہیں۔
پیرنٹ کمپنی کس کے لیے دستخط کرتی ہے
گروپ قائم ہونے کے بعد پیرنٹ کمپنی (Parent Company) ہر رکن کے لیے تعمیل کا بوجھ اٹھاتی ہے: وہ ٹیکس گروپ (Tax Group) کے مجموعی مالی گوشوارے (Financial Statements) تیار کرتی ہے، ٹیکس مدت (Tax Period) کے اختتام کے نو ماہ کے اندر پورے گروپ کا ایک ٹیکس ریٹرن جمع کراتی ہے، اسی مدت میں قابلِ ادا کارپوریٹ ٹیکس (Corporate Tax Payable) ادا کرتی ہے، گروپ کی جانب سے ریفنڈ کے لیے درخواست دے سکتی ہے، اور گروپ کی رجسٹریشن اور ڈی رجسٹریشن سنبھالتی ہے۔ اسے ٹرانسفر پرائسنگ کی دستاویزات اور دیگر معاون ریکارڈ بھی رکھنا ہوتا ہے، اور FTA کی کسی بھی وضاحتی درخواست کا جواب دینا ہوتا ہے۔ اگر ٹیکس مدت میں گروپ کی مجموعی آمدنی (Revenue) 50 ملین درہم سے تجاوز کر جائے تو ان مجموعی مالی گوشواروں کا آڈٹ ہونا لازمی ہے؛ کسی علیحدہ رکن کے لیے آڈٹ لازمی نہیں، چاہے اس کی اپنی آمدنی تنہا 50 ملین درہم سے بڑھ جائے۔ بعد میں گروپ کا جائزہ لینے والا بینک وہی مجموعی اعداد و شمار دیکھنے کی توقع رکھے گا جو FTA دیکھتی ہے، اور یہی ایک وجہ ہے کہ بینک اکاؤنٹ کی تیاری اور ٹیکس فائلنگ عموماً ساتھ ساتھ تیار کی جاتی ہیں۔
مشترکہ ذمہ داری، اور جب حقائق تبدیل ہوں تو کیا ہوتا ہے
ٹیکس گروپ (Tax Group) کو ایک ہی ٹیکس دہندہ شخص (Taxable Person) سمجھا جاتا ہے، لیکن اگر پیرنٹ کمپنی ادائیگی کی آخری تاریخ چوک جائے تو ہر رکن ان مدتوں کے لیے گروپ کے کارپوریٹ ٹیکس اور انتظامی جرمانوں (Administrative Penalties) کا مشترکہ اور انفرادی طور پر ذمہ دار ہوتا ہے جن میں وہ گروپ کا حصہ تھا؛ گروپ FTA سے درخواست کر سکتا ہے کہ یہ ذمہ داری نامزد ارکان تک محدود کر دی جائے، لیکن مشترکہ خطرہ ہی طے شدہ صورت ہے۔ اگر سال کے دوران کسی رکن کے حقائق بدل جائیں، مثلاً حصص داری 95 فیصد سے نیچے آ جائے یا کوئی ذیلی کمپنی (Subsidiary) کوالیفائنگ فری زون پرسن (Qualifying Free Zone Person) بن جائے، تو گروپ کو اس تاریخ سے 20 کاروباری دنوں کے اندر FTA کو اطلاع دینا ہوگی جب شرط پوری ہونا بند ہوئی۔ متاثرہ رکن، یا پیرنٹ کمپنی بدلنے کی صورت میں پورا گروپ، پھر اس ٹیکس مدت کے آغاز سے خارج یا ختم شدہ سمجھا جاتا ہے۔ جو گروپ ختم ہو چکا ہو وہ دوبارہ درخواست دے سکتا ہے، اور جو ذیلی کمپنی نکل گئی ہو اسے دوبارہ شامل کیا جا سکتا ہے، جب شرائط دوبارہ پوری ہو جائیں۔
اسمال بزنس ریلیف اور وہ ریلیفس جن کو لوگ گروپنگ کے ساتھ خلط ملط کر دیتے ہیں
چھوٹے کاروبار کی رعایت (Small Business Relief) اس مقیم شخص (Resident Person) کے لیے دستیاب ہے جس کی متعلقہ ٹیکس مدت اور تمام سابقہ مدتوں میں آمدنی 3 ملین درہم یا اس سے کم ہو۔ چونکہ ٹیکس گروپ ایک ہی ٹیکس دہندہ شخص ہوتا ہے، اس لیے یہ حد گروپ کی مجموعی آمدنی پر لاگو ہوتی ہے، ہر رکن پر الگ الگ نہیں؛ دو چھوٹی کمپنیوں کو گروپ بنانے سے مجموعی ادارہ 3 ملین درہم کی حد سے اوپر جا سکتا ہے، چاہے ہر ایک تنہا اس حد سے نیچے ہو۔ ٹیکس گروپ آرٹیکل 26 کے تحت کوالیفائنگ گروپ ریلیف (Qualifying Group Relief) سے بھی مختلف ہے، جو مجموعی فائلنگ کے بجائے متعلقہ کمپنیوں کے درمیان اثاثوں کی ٹیکس-غیرجانبدار منتقلی سے متعلق ہے، اور ویلیو ایڈڈ ٹیکس (VAT) ٹیکس گروپ سے بھی، جو ویلیو ایڈڈ ٹیکس قواعد کے تحت الگ رجسٹر اور جانچا جاتا ہے۔ یہ فرض کرنے سے پہلے کہ گروپ بنانا مسئلہ حل کر دے گا، یہ تصدیق کرنا کہ دراصل کون سا نظام سوال کا جواب دیتا ہے، دستاویزات سامنے رکھ کر کرنے کے قابل ہے، اس قسم کے ثبوتی مجموعے کے ساتھ جس کا ذکر کاروباری منصوبے اور دستاویزات کے تحت آتا ہے۔
