Grupos fiscales del Impuesto sobre Sociedades en EAU: cuándo ayuda agrupar sociedades y cuándo no

Un impuesto de sociedades Group no es algo que una sociedad registre una vez y mantenga por defecto. La Parent Company y cada Subsidiary deben solicitarlo conjuntamente a la FTA, indicando el primer Tax Period que debe abarcar el grupo, y la solicitud debe presentarse antes de que termine ese Tax Period. La FTA puede fijar una fecha de inicio distinta de la solicitada, y la aprobación no confirma que las condiciones vayan a seguir cumpliéndose, ya que la Autoridad puede reevaluar el cumplimiento en cualquier momento. Cada solicitante necesita su propio Corporate Tax Registration Number antes de presentar la solicitud; una vez aprobada, la FTA asigna al Tax Group un número de registro propio e independiente.

El artículo 40(1) establece los criterios, y todos deben cumplirse de forma continua durante el Tax Period para que el grupo se forme o continúe:

Si las condiciones solo se cumplen durante parte de un Tax Period, el grupo no puede constituirse ese período, y un grupo que deja de cumplirlas pierde su condición desde el inicio del período en que se produjo la discrepancia, no desde la fecha en que se detectó. Una persona jurídica solo puede pertenecer a un Tax Group a la vez, no existe un límite en el número de miembros, y los negocios de los miembros no necesitan estar conectados.

Las Unincorporated Partnerships (sociedades sin personalidad jurídica) y los establecimientos individuales no superan en absoluto la prueba de persona jurídica, incluso cuando la Partnership ha optado por ser tratada como Taxable Person, porque esa opción no modifica su forma jurídica. Tampoco puede incorporarse una sucursal de una Non-Resident Person registrada en una free zone, ya que una sucursal carece de personalidad jurídica separada de la de su casa matriz. Una entidad con doble residencia queda excluida si la regla de desempate de un Double Taxation Agreement la considera residente de la otra jurisdicción, aunque siga siendo residente fiscal en los EAU a efectos internos.

Estar constituido en un free zone no es, por sí solo, un obstáculo. Un Free Zone Person ordinario que no haya elegido la condición de Qualifying Free Zone Person puede ser una Parent Company o una Subsidiary como cualquier otro Resident Person; solo queda excluida la propia condición Qualifying. Las Government Entities son Exempt Persons y, por tanto, no pueden formar parte de un Tax Group, pero sus filiales sujetas a impuesto pueden constituir uno o incorporarse a uno sin ellas, con sujeción a las condiciones que haya fijado la FTA. Cuando la propiedad discurre a través de entidades con estatus mixto de free zone, offshore o mainland, determinar qué eslabón sostiene realmente el derecho del 95 % es trabajo propio de la estructuración de propiedad compleja, no de la constitución de la sociedad.

Una vez constituido el grupo, la Parent Company asume la carga de cumplimiento de todos los miembros: elabora los Financial Statements consolidados del Tax Group, presenta una única Tax Return para todo el grupo en el plazo de nueve meses desde el cierre del Tax Period, liquida el Corporate Tax Payable en ese mismo plazo, puede solicitar una devolución en nombre del grupo y gestiona el registro y la baja del grupo. También debe conservar la documentación de precios de transferencia y demás registros justificativos, y responder a cualquier solicitud de aclaración de la FTA. Si los ingresos (Revenue) consolidados del grupo superan los 50 millones de AED en el Tax Period, esos Financial Statements consolidados deben auditarse; un miembro individual no está obligado a auditarse aunque sus propios ingresos superen por sí solos los 50 millones de AED. Un banco que evalúe posteriormente al grupo esperará las mismas cifras consolidadas que ve la FTA, y esa es una de las razones por las que la preparación para la cuenta bancaria y la presentación fiscal suelen prepararse a la vez.

Un Tax Group se trata como una única Taxable Person, pero si la Parent Company incumple el plazo de pago, todos los miembros responden de forma solidaria del Corporate Tax y de las Administrative Penalties del grupo correspondientes a los periodos en que formaron parte de él; el grupo puede solicitar a la FTA que limite esa responsabilidad a miembros determinados, pero la exposición compartida es la regla general. Si los hechos de un miembro cambian a mitad de ejercicio, por ejemplo porque una participación se diluye por debajo del 95 % o porque una Subsidiary pasa a ser una Qualifying Free Zone Person, el grupo debe notificarlo a la FTA en un plazo de 20 días hábiles desde la fecha en que dejó de cumplirse la condición. El miembro afectado, o todo el grupo si cambió la Parent Company, se considera entonces que sale o cesa desde el inicio de ese Tax Period. Un grupo que ha cesado puede volver a solicitarlo, y una Subsidiary que salió puede ser readmitida, una vez que se cumplan de nuevo las condiciones.

La Small Business Relief está disponible para una Resident Person cuyos ingresos (Revenue) sean iguales o inferiores a 3 millones de AED en el Tax Period correspondiente y en todos los anteriores. Dado que un Tax Group es una única Taxable Person, ese umbral se aplica a los ingresos consolidados del grupo, y no a cada miembro por separado; agrupar dos empresas pequeñas puede llevar a la entidad combinada por encima de la línea de 3 millones de AED aunque cada una, por separado, quedara por debajo. Un Tax Group también es distinto de la Qualifying Group Relief del artículo 26, que se refiere a las transmisiones de activos con neutralidad fiscal entre sociedades vinculadas y no a la presentación consolidada, y de un VAT Tax Group, que se registra y liquida por separado conforme a la normativa del IVA. Conviene confirmar qué régimen responde realmente a la cuestión antes de dar por supuesto que la agrupación la resuelve, y hacerlo con la documentación sobre la mesa, el tipo de paquete de pruebas que se trata en planes de negocio y documentación.