Precios de transferencia para grupos de fundadores en EAU: presentación a nueve meses

La Federal Tax Authority administra los precios de transferencia conforme a la Corporate Tax Law (Federal Decree-Law No. 47 of 2022), y no como una licencia o aprobación independiente. El artículo 34 establece el principio de plena competencia (arm's-length) como criterio: las operaciones entre partes vinculadas y personas conectadas deben reflejar el precio, los términos y las condiciones que acordarían partes independientes en circunstancias comparables. «Related party» se define en el artículo 35 por una participación del 50 % o superior, por control (como el derecho al 50 % o más de los derechos de voto, del consejo o de los beneficios de otra persona, o la capacidad de ejercer una influencia significativa sobre su actuación) o, en el caso de personas físicas, por parentesco o afinidad hasta el cuarto grado. «Connected person», conforme al artículo 36, es una categoría más estrecha: una persona física que posee o controla a la taxable person (o una parte vinculada de esa persona física), un administrador o directivo (o su parte vinculada), o un socio de una unincorporated partnership, que contrata con la sociedad al margen de esa condición. Un fundador con una sociedad holding offshore o una entidad hermana en el extranjero suele estar dentro de ambas categorías a la vez: la sociedad extranjera es una parte vinculada, y el fundador puede ser además una persona conectada si también contrata a título personal con su propia sociedad de los EAU.

Toda taxable person aplica el principio de plena competencia a sus operaciones con partes vinculadas y personas conectadas, seleccionando un método de fijación de precios reconocido y conservando los registros que justifiquen la elección y el precio resultante (artículo 55). Un formulario de declaración de precios de transferencia se presenta junto con la declaración del impuesto sobre sociedades, en el plazo de nueve meses desde el cierre del Tax Period, una vez que las operaciones con partes vinculadas o personas conectadas superen el umbral de materialidad que fije la FTA. Conforme a la Ministerial Decision No. 97 of 2023, una taxable person debe además contar con un Master File que describa el grupo en su conjunto y un Local File que describa las operaciones propias de la entidad de los EAU cuando pertenezca a un grupo multinacional con ingresos consolidados de 3.150.000.000 de AED o más, o cuando sus propios ingresos en el Tax Period alcancen los 200.000.000 de AED; un grupo con sede en los EAU sin actividad fuera del país queda exento del Master File, pero sigue necesitando el Local File por encima de esos mismos umbrales. La FTA puede solicitar esta documentación, y la taxable person dispone entonces de 30 días para aportarla (o más si la FTA lo acepta). El Country-by-Country Reporting se aplica a los grupos multinacionales con sede en los EAU con ingresos consolidados de 3.150 millones de AED o más, conforme a la Cabinet Resolution No. 44 of 2020. Una empresa que todavía esté definiendo su primera posición en el impuesto sobre sociedades debería además repasar el impuesto sobre sociedades en los EAU para nuevas empresas antes de añadir los precios de transferencia.

Los precios de transferencia se hacen visibles en cuanto el dinero cruza el grupo: un préstamo del fundador a la sociedad de los UAE, unos honorarios de gestión abonados a la matriz, un canon por una marca desarrollada en el extranjero. Un banco o un auditor que concilie esos flujos quiere las mismas tres cosas que necesita un expediente de precios de transferencia: un contrato intragrupo firmado, una factura o un cálculo que coincida con el método de valoración del contrato, y pruebas de que el importe se pagó o se devengó correctamente. Una cuenta que recibe o envía transferencias entre partes vinculadas sin esa documentación se interpreta como un movimiento sin control, lo que retrasa el alta y la revisión posterior, con independencia de lo que diga la licencia comercial sobre la actividad de la sociedad. Los grupos que preparen ese dosier de pruebas junto con una cuenta nueva deberían consultar la preparación de la cuenta bancaria corporativa.

Los precios de transferencia se asientan sobre la cadena de titularidad del grupo, por lo que esta debe documentarse antes que los precios. Un análisis funcional debe mostrar qué entidad desempeña realmente cada función, posee cada activo y asume cada riesgo, y no solo qué entidad figura en el registro de accionistas. En un grupo dirigido por su fundador, esto significa indicar por escrito quién aprueba las condiciones de las operaciones entre partes vinculadas, quién concilia el ajuste de cierre de ejercicio y quién mantiene el registro actualizado a medida que cambian los flujos. Los grupos con estructuras holding en varios niveles, varios fundadores o participaciones transfronterizas deberían tratar esto como una tarea de gobierno corporativo y no como un añadido de última hora a la presentación; la configuración de titularidad regulada y compleja abarca las estructuras en las que ese gobierno se integra desde el principio.

Cada uno de estos errores es un problema documental antes de ser un problema fiscal: el acuerdo comercial subyacente puede ser razonable, pero sin un contrato contemporáneo y un método documentado, ni la FTA, ni un banco, ni un auditor tienen nada con lo que contrastarlo.

Una vez que una sociedad de los EAU empieza a operar con partes vinculadas, los precios de transferencia dejan de ser una tarea de constitución puntual y pasan a ser una tarea de renovación. El análisis funcional, los comparables y los contratos intragrupo deben actualizarse siempre que cambie una función, un precio o la estructura del grupo, y no solo cuando venza la declaración fiscal. Una declaración informativa presentada para un periodo no se traslada al siguiente si las operaciones crecen o se añade una nueva parte vinculada. Incorpore la revisión al mismo calendario que la presentación del impuesto sobre sociedades, en lugar de tratar el expediente como algo que se elabora una vez y se archiva. Los grupos que preparan por primera vez la política escrita suelen partir de planes de negocio y documentación.