¿Me Hace Residente Fiscal en los EAU un Visado de Autónomo de los EAU?

La guía de la Federal Tax Authority sobre residencia fiscal comienza separando ambos conceptos: la residencia fiscal es distinta de otros tipos de residencia, como la que se tiene a efectos migratorios, y ser titular de una Residence Permit o de un derecho de residencia en los EAU conforme a la normativa migratoria aplicable no significa automáticamente que una persona física sea también Tax Resident en los EAU. Un Tax Residency Certificate es un paso distinto y posterior. El artículo 5 de la Decisión permite que una persona que ya cumple los requisitos lo solicite a la Autoridad, tal como se explica en nuestra nota sobre para qué sirve un certificado de residencia fiscal de los EAU.

La misma guía deja claro que esto funciona en ambos sentidos. Una persona física puede cumplir los criterios para ser considerada Residente Fiscal de los EAU sin tener un Permiso de Residencia. El permiso no es ni necesario ni suficiente. El artículo 1 de la Decisión define un Permiso de Residencia como un permiso de las autoridades competentes que da derecho a residir o trabajar en el Estado, y excluye los permisos de entrada temporales por turismo, deporte o tratamiento médico. Un visado dorado es un Permiso de Residencia según esa definición y por tanto no decide más, como explica visado dorado y residencia fiscal en los EAU. Si su permiso ha caducado, qué ocurre si caduca su visado de residencia de los EAU explica la multa diaria que se aplica tras el periodo de gracia.

Un autónomo que inicia una actividad debería leer la guía de la Authority sobre personas físicas (CTGTNP1) junto con la guía del impuesto sobre sociedades para nuevos negocios. Plantea la cuestión del Corporate Tax desde la dirección opuesta: para las personas físicas, la residencia física en los EAU, ya sea en virtud de la ciudadanía o de un visado de residencia, no es el criterio que determina si son Resident Persons a efectos del Corporate Tax, ni si sus ingresos tributan.

El artículo 4 del Cabinet Decision No. 85 of 2022 dispone que una persona física es Tax Resident en el Estado cuando se cumple cualquiera de tres condiciones. Cualquiera, no todas: con cumplir una basta, y son pruebas realmente distintas, no tres descripciones de lo mismo.

El Ministerial Decision No. 27 of 2023 aporta las reglas de cómputo. Un día significa un día natural. Cuentan todos los días o partes de un día en que la persona está físicamente presente en el Estado, y no es necesario que sean consecutivos, de modo que el día de llegada y el de salida cuentan cada uno como un día. El periodo es el de 12 meses consecutivos pertinentes, que ninguna de las dos decisiones vincula a un año natural, por lo que quienes tienen un patrón de viajes estacional deben contrastar más de un periodo. El artículo 4 del Ministerial Decision permite que la Autoridad no tenga en cuenta los días pasados aquí por circunstancias excepcionales: un hecho ajeno al control de la persona, surgido cuando ya estaba en los EAU, que no pudo preverse ni evitarse razonablemente y le impidió salir según lo previsto.

La tercera condición tiene tres partes, y deben cumplirse las tres. Primera, 90 días o más de presencia física dentro de los 12 meses consecutivos pertinentes. Segunda, la condición de nacional de los EAU, nacional de un país del GCC o titular de una Residence Permit válida: basta cualquiera. Tercera, un Permanent Place of Residence en los EAU o un empleo o un Business ejercido en los EAU: de nuevo, basta cualquiera.

Un visado de autónomo le sitúa únicamente en la parte intermedia. No aporta días ni vivienda. En cuanto a la condición de actividad, la Cabinet Decision No. 85 of 2022 define Business como la actividad realizada de forma regular, continuada e independiente, de modo que el trabajo autónomo puede reunir los requisitos, pero solo cuando se ejerce en los EAU. El empleo conforme al artículo 6 de la Ministerial Decision No. 27 of 2023 exige un empleador de los EAU que le pague en los EAU, o que una sola parte le proporcione la totalidad o la práctica totalidad de sus ingresos por un trabajo realizado aquí. Quien tenga un permiso vigente y pase tres semanas al año aquí ha cumplido una parte de una prueba de tres partes.

El propio ejemplo trabajado de la Autoridad hace el punto sin nuestra ayuda. Describe a una persona que no es ni nacional de los EAU ni del CCG, que pasa 100 días en los EAU con visados de turista, alojándose en hoteles, sin realizar empleo o Negocio. No es un Residente Fiscal de los EAU, a pesar de superar cómodamente los 90 días, porque no tiene derecho a residir permanentemente, no tiene un Lugar de Residencia Permanente y no tiene empleo o Negocio aquí. El conteo de días por sí solo no tiene valor.

El artículo 5 del Ministerial Decision No. 27 of 2023 define el Permanent Place of Residence como una casa, apartamento, habitación u otra vivienda amueblada puesta a disposición de la persona de forma continuada. Debe tener el derecho continuo de ocupación en todo momento y de forma regular, con cierto grado de permanencia y estabilidad, y no solo de manera ocasional o para una estancia de corta duración. No es necesario que sea de su propiedad y puede estar alquilada. Un hotel reservado para cada viaje no lo cumple, ni tampoco una habitación en casa de un familiar que usa cuando lo visita, salvo que tenga un derecho continuo a ocuparla.

La primera condición del artículo 4 no tiene cómputo de días y no menciona permisos ni nacionalidad. Depende de dos términos que define el artículo 2 del Ministerial Decision No. 27 of 2023, y ambos deben apuntar a los EAU.

El Ministerial Decision No. 27 of 2023 lo define. El lugar de residencia habitual o principal de una persona está en los EAU si los EAU son la jurisdicción donde reside habitual o normalmente, es decir, la jurisdicción donde pasa la mayor parte de su tiempo en comparación con cualquier otra, como parte de una rutina estable y de un modo que va más allá de lo transitorio. Su centro de intereses financieros y personales está en los EAU si es allí donde sus intereses personales y económicos son más estrechos o de mayor importancia. La Decisión ordena tener en cuenta el lugar de ocupación, las relaciones familiares y sociales, las actividades culturales o de otro tipo, el lugar de negocio, el lugar desde el que se administran los bienes y cualesquiera otros hechos y circunstancias pertinentes.

Aplica eso honestamente a una persona que trabaja desde un piso en otro país, cuya pareja e hijos están allí, cuya vida social y cultural está allí, y que visita los EAU para renovar cosas. La Autoridad publica un ejemplo que se asemeja a este patrón de hechos y resulta en contra de la residencia en los EAU: una nacional de los EAU que posee un apartamento en Sharjah pero ha vivido con su esposo e hijos en otro país durante diez años, trabaja allí a tiempo completo y pasó treinta días en los EAU en los últimos doce meses. Su lugar habitual o principal de residencia y su centro de intereses financieros y personales están ambos en el otro país. No es una Residente Fiscal de los EAU en esa prueba.

Su nacionalidad hace el ejemplo más sólido, no más débil. El requisito del artículo 4 que se le aplica (lugar de residencia habitual o principal junto con el centro de intereses financieros y personales) no hace ninguna referencia a la nacionalidad. Es la misma prueba, redactada de forma idéntica, para un nacional de los EAU y para un extranjero con un permiso freelance; su pasaporte no le sirve de nada. Por eso el ejemplo es trasladable a un lector que no tiene nacionalidad de los EAU ni del GCC. Si el vínculo migratorio más fuerte posible con los EAU no basta para cumplir el primer requisito, un permiso de residencia tampoco lo hará.

Conforme al artículo 2 del Ministerial Decision No. 27 of 2023, la residencia habitual es la jurisdicción donde usted pasa la mayor parte de su tiempo en comparación con cualquier otra, como parte de una rutina estable. Tres semanas al año en los EAU no lo cumplen, diga lo que diga el permiso.

Cuatro cosas distintas se llaman residencia. La Federal Tax Authority las separa: ser Resident Person sujeta al Corporate Tax no es lo mismo que ser Tax Resident de los EAU, y ninguna de las dos es lo mismo que ser residente fiscal en los EAU a efectos de un convenio para evitar la doble imposición. El artículo 6 del Cabinet Decision No. 85 of 2022 añade que, cuando un acuerdo internacional fija sus propias condiciones de residencia fiscal, esas condiciones se aplican a ese acuerdo.

Las pruebas de los EAU determinan únicamente la residencia en los EAU. Otros países determinan la residencia conforme a su propio derecho interno, y esas pruebas suelen basarse en los días de presencia, en si se mantiene una vivienda permanente, en dónde está su familia y en dónde son más fuertes sus vínculos personales y económicos, y no en qué visado tiene usted ni qué país lo emitió. El artículo 6 del Cabinet Decision No. 85 of 2022 permite que un convenio para evitar la doble imposición fije sus propias condiciones de residencia para ese convenio.

Las normas del país de origen difieren entre sí y de las de los EAU, y la única persona que puede decirte lo que las tuyas producen es alguien cualificado en esa jurisdicción. Asesoramos sobre estructuración en los EAU. No asesoramos sobre la ley fiscal extranjera, y debes tener cuidado con cualquiera que venda un producto de los EAU y te diga que lo hace.

La pregunta útil es qué prueba de los EAU podría usted acreditar: 183 días de presencia, una vivienda con derecho continuo de ocupación más 90 días y un permiso, o una vida centrada aquí. Un permiso por sí solo no acredita ninguna de ellas.

La guía de la Autoridad cierra su análisis del criterio de desempate con una frase que se aplica igualmente a las pruebas internas: determinar la residencia fiscal de una persona física depende en gran medida de los hechos y circunstancias de cada caso concreto. Un Tax Residency Certificate lo refleja: conforme al artículo 5 del Cabinet Decision No. 85 of 2022, la Autoridad solo puede expedirlo si considera acreditado que el solicitante cumple el artículo 3 o el 4.