هل تأشيرة العمل الحر في الإمارات تجعلك مقيمًا ضريبيًا في الإمارات؟

يبدأ دليل الهيئة الاتحادية للضرائب بشأن الإقامة الضريبية بالفصل بين الفكرتين: فالإقامة الضريبية تختلف عن أنواع الإقامة الأخرى، مثل الإقامة لأغراض الهجرة، وحمل تصريح إقامة (Residence Permit) أو الحق في الإقامة في الإمارات استنادًا إلى قواعد الهجرة المعمول بها لا يعني تلقائيًا أن الشخص الطبيعي مقيم لأغراض ضريبية (Tax Resident) في الإمارات أيضًا. أما شهادة الإقامة الضريبية (Tax Residency Certificate) فخطوة لاحقة منفصلة. وتتيح المادة 5 من القرار لمن يستوفي الشروط بالفعل التقدم إلى الهيئة بطلب للحصول عليها، كما هو مبين في مقالتنا عن وظيفة شهادة الإقامة الضريبية في الإمارات.

يجعل الدليل نفسه النقطة تسري في الاتجاهين. فمن الممكن أن يستوفي شخص طبيعي معايير اعتباره مقيمًا ضريبيًا في الإمارات دون أن يحمل تصريح إقامة أصلاً. فالتصريح ليس ضروريًا ولا كافيًا. وتعرّف المادة 1 من القرار تصريح الإقامة بأنه تصريح من الجهات المختصة يمنح حق الإقامة أو العمل في الدولة، وتستثني تصاريح الدخول المؤقتة للسياحة أو الرياضة أو العلاج الطبي. والتأشيرة الذهبية تصريح إقامة وفق هذا التعريف، ولذلك لا تحسم أكثر من ذلك، كما يوضح التأشيرة الذهبية والإقامة الضريبية في الإمارات. وإذا انتهى تصريحك، يشرح ماذا يحدث إذا انتهت تأشيرة إقامتك في الإمارات الغرامة اليومية التي تُطبق بعد فترة السماح.

ينبغي على العامل المستقل الذي يبدأ نشاطًا تجاريًا أن يطّلع على إرشادات الهيئة بشأن الأشخاص الطبيعيين (CTGTNP1) إلى جانب دليل ضريبة الشركات للأعمال الجديدة. فهي تعرض مسألة ضريبة الشركات من الاتجاه المقابل: فبالنسبة للأشخاص الطبيعيين، لا تُعدّ الإقامة الفعلية في دولة الإمارات العربية المتحدة، سواء بحكم الجنسية أو بموجب تأشيرة إقامة، المعيار الذي يحدد ما إذا كانوا أشخاصًا مقيمين لأغراض ضريبة الشركات، أو ما إذا كان دخلهم خاضعًا للضريبة.

تنص المادة 4 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 على أن الشخص الطبيعي يكون مقيمًا لأغراض ضريبية (Tax Resident) في الدولة إذا تحقق أي شرط من ثلاثة شروط. أي شرط وليس جميعها: يكفي استيفاء واحد منها، وهي اختبارات مختلفة فعلًا وليست ثلاثة أوصاف للأمر نفسه.

يضع القرار الوزاري رقم 27 لسنة 2023 قواعد الاحتساب. فاليوم يعني يومًا تقويميًا. وتُحتسب جميع الأيام أو أجزاء اليوم التي يتواجد فيها الشخص فعليًا في الدولة، ولا يلزم أن تكون متتالية، ومن ثم يُحتسب يوم الوصول ويوم المغادرة كل منهما يومًا. أما المدة فهي فترة الاثني عشر شهرًا المتتالية ذات الصلة، ولا يربطها أي من القرارين بسنة تقويمية، لذلك ينبغي لمن يتبعون نمط سفر موسميًا اختبار أكثر من مدة. وتتيح المادة 4 من القرار الوزاري للهيئة عدم احتساب الأيام التي قضاها الشخص هنا بسبب ظروف استثنائية: وهي حدث خارج عن إرادته نشأ وهو موجود بالفعل في الإمارات، ولم يكن من المعقول توقعه أو منعه، وحال دون مغادرته كما خطط.

يتألف الشرط الثالث من ثلاثة أجزاء، ويجب استيفاؤها جميعًا. أولًا، التواجد الفعلي 90 يومًا أو أكثر خلال الأشهر الاثني عشر المتتالية ذات الصلة. ثانيًا، صفة المواطن الإماراتي أو مواطن مجلس التعاون لدول الخليج العربية (GCC) أو حامل تصريح إقامة ساري (Residence Permit): ويكفي أي منها. ثالثًا، إما مكان إقامة دائم (Permanent Place of Residence) في الإمارات أو وظيفة أو نشاط تجاري (Business) يُمارس في الإمارات: ويكفي أيضًا أي منهما.

تضعك تأشيرة العمل الحر في الجزء الأوسط فقط. فهي لا توفر أيام إقامة ولا مسكنًا. وفيما يتعلق بشرط العمل، يعرّف قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 النشاط التجاري (Business) بأنه نشاط يُمارس بانتظام وعلى أساس مستمر ومستقل، ولذلك يمكن أن يستوفيه العمل الحر، ولكن فقط عندما يُمارَس داخل دولة الإمارات العربية المتحدة. أما التوظيف بموجب المادة 6 من القرار الوزاري رقم 27 لسنة 2023 فيتطلب صاحب عمل في الدولة يدفع لك داخل الدولة، أو طرفًا واحدًا يوفر كل دخلك أو معظمه مقابل عمل يُؤدّى هنا. من يحمل تصريحًا ساريًا ويقضي هنا ثلاثة أسابيع في السنة يكون قد استوفى جزءًا واحدًا من اختبار من ثلاثة أجزاء.

مثال السلطة المطبق يوضح النقطة بدون مساعدتنا. يصف شخصًا ليس مواطنًا إماراتيًا ولا مواطنًا في مجلس التعاون الخليجي يقضي 100 يوم في الإمارات بتأشيرات سياحية، ويقيم في فنادق، دون القيام بأي عمل أو نشاط تجاري. هو ليس مقيمًا ضريبيًا في الإمارات، على الرغم من تجاوزه 90 يومًا بسهولة، لأنه ليس لديه الحق في الإقامة الدائمة، ولا مكان إقامة دائم، ولا عمل أو نشاط تجاري هنا. عدد الأيام بمفرده لا يحمل شيئًا.

تعرّف المادة 5 من القرار الوزاري رقم 27 لسنة 2023 مكان الإقامة الدائم بأنه منزل أو شقة أو غرفة أو أي مسكن آخر مفروش يكون متاحًا للشخص بصورة مستمرة. ويجب أن يكون له حق الإشغال المستمر في جميع الأوقات وعلى أساس منتظم، مع قدر من الدوام والاستقرار، وليس بصورة عرضية أو لإقامة قصيرة المدة. ولا يلزم أن يكون مملوكًا، ويمكن أن يكون مستأجرًا. ولا يستوفيه فندق يُحجز لكل رحلة، ولا غرفة في منزل أحد الأقارب تستخدمها عند الزيارة، ما لم يكن لديك حق مستمر في إشغالها.

لا يتضمن الشرط الأول في المادة 4 عددًا للأيام، ولا يذكر التصاريح أو الجنسية. بل يقوم على مصطلحين تعرّفهما المادة 2 من القرار الوزاري رقم 27 لسنة 2023، ويجب أن يشير كلاهما إلى الإمارات.

يعرّفه القرار الوزاري رقم 27 لسنة 2023. يكون محل الإقامة المعتاد أو الرئيسي للشخص في الإمارات إذا كانت الإمارات هي الولاية القضائية التي يقيم فيها بصورة معتادة أو اعتيادية، أي الولاية القضائية التي يقضي فيها معظم وقته مقارنةً بأي ولاية أخرى، ضمن روتين مستقر وبما يتجاوز الإقامة العابرة. ويكون مركز مصالحه المالية والشخصية في الإمارات إذا كانت الإمارات هي المكان الذي تكون فيه مصالحه الشخصية والاقتصادية أوثق أو ذات أكبر أهمية. ويوجّه القرار إلى أن مكان العمل، والعلاقات الأسرية والاجتماعية، والأنشطة الثقافية أو غيرها، ومكان مزاولة النشاط، والمكان الذي تُدار منه الممتلكات، وأي وقائع وظروف أخرى ذات صلة، تؤخذ كلها في الاعتبار.

طبق ذلك بصدق على شخص يعمل من شقة في دولة أخرى، حيث يكون شريكه وأطفاله هناك، وتكون حياته الاجتماعية والثقافية هناك، ويزور الإمارات لتجديد الأمور. تنشر السلطة مثالًا قريبًا من هذا النمط الواقعي، ويؤدي إلى عدم الإقامة الإماراتية: مواطنة إماراتية تمتلك شقة في الشارقة لكنها تعيش مع زوجها وأطفالها في دولة أخرى منذ عشر سنوات، تعمل هناك بدوام كامل وقضت ثلاثين يومًا في الإمارات خلال الاثني عشر شهرًا الماضية. مكان إقامتها المعتاد أو الرئيسي ومركز اهتمامها المالي والشخصي كلاهما في الدولة الأخرى. هي ليست مقيمة ضريبيًا في الإمارات وفقًا لهذا الاختبار.

إن جنسيتها تجعل المثال أقوى لا أضعف. فالشرط الوارد في المادة 4 الذي يجري تطبيقه عليها (محل الإقامة المعتاد أو الرئيسي مع مركز المصالح المالية والشخصية) لا يشير إلى الجنسية إطلاقًا. إنه الاختبار نفسه، بالصياغة نفسها، للمواطن الإماراتي وللأجنبي الذي يحمل تصريح عمل حر؛ فجواز سفرها لا يفيدها في شيء. ولهذا ينطبق المثال على قارئ لا يحمل جنسية إماراتية ولا خليجية. وإذا كانت أقوى صلة هجرة ممكنة بالإمارات لا تحقق الشرط الأول، فإن تصريح الإقامة لن يحققه أيضًا.

بموجب المادة 2 من القرار الوزاري رقم 27 لسنة 2023، فإن محل الإقامة المعتاد هو الولاية القضائية التي تقضي فيها معظم وقتك مقارنةً بأي ولاية أخرى، ضمن روتين مستقر. ولن تحقق ثلاثة أسابيع في السنة في الإمارات ذلك، أيًّا كان ما ينص عليه التصريح.

أربعة أمور مختلفة تسمى إقامة. وتفصل الهيئة الاتحادية للضرائب بينها: فكون الشخص شخصًا مقيمًا (Resident Person) خاضعًا لضريبة الشركات ليس هو نفسه كونه مقيمًا لأغراض ضريبية (Tax Resident) في الإمارات، وليس أي منهما هو نفسه كونه مقيمًا لأغراض ضريبية في الإمارات لأغراض اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي. وتضيف المادة 6 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 أنه حيث تضع اتفاقية دولية شروطها الخاصة للإقامة الضريبية، تسري تلك الشروط على تلك الاتفاقية.

تحدد اختبارات الإمارات الإقامة في الإمارات فقط. أما الدول الأخرى فتحدد الإقامة بموجب قانونها المحلي، وغالبًا ما تقوم تلك الاختبارات على عدد أيام التواجد، وعلى الاحتفاظ بمسكن دائم، وعلى مكان وجود أسرتك والمكان الذي تكون فيه روابطك الشخصية والاقتصادية أقوى، وليس على التأشيرة التي تحملها أو الدولة التي أصدرتها. وتتيح المادة 6 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 لاتفاقية تجنب الازدواج الضريبي أن تضع شروطها الخاصة للإقامة لأغراض تلك الاتفاقية.

تختلف قواعد الدول الأصلية من بعضها البعض ومن قواعد الإمارات، والشخص الوحيد الذي يمكنه إخبارك بما ينتج عن قواعدك هو شخص مؤهل في تلك السلطة القضائية. نحن نقدم استشارات حول الهيكلة في الإمارات. نحن لا نقدم استشارات حول قوانين الضرائب الأجنبية، وعليك أن تكون حذرًا من أي شخص يبيع منتجًا إماراتيًا ويخبرك بأنه يفعل ذلك.

السؤال المفيد هو أي اختبار إماراتي يمكنك إثباته: التواجد 183 يومًا، أو مسكن لك فيه حق إشغال مستمر مع 90 يومًا وتصريح، أو حياة مركزها هنا. والتصريح وحده لا يثبت أيًّا منها.

تنهي إرشادات الهيئة نقاشها بشأن قاعدة الحسم بجملة تنطبق بالقدر نفسه على الاختبارات المحلية: فتحديد الإقامة الضريبية للشخص الطبيعي يعتمد بدرجة كبيرة على وقائع كل حالة محددة وظروفها. وتعكس شهادة الإقامة الضريبية (Tax Residency Certificate) ذلك: فبموجب المادة 5 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 لا يجوز للهيئة إصدارها إلا إذا اقتنعت بأن مقدم الطلب يستوفي المادة 3 أو 4.