Трансфертное ценообразование для групп основателей в ОАЭ: подача в течение девяти месяцев

Федеральное налоговое управление администрирует трансфертное ценообразование на основании закона о корпоративном налоге (Федеральный указ-закон № 47 от 2022 года), а не как отдельную лицензию или разрешение. Статья 34 устанавливает принцип «вытянутой руки» (arm's-length principle) как критерий: операции со связанными сторонами и связанными лицами должны отражать цену, условия и положения, которые согласовали бы независимые стороны при сопоставимых обстоятельствах. «Связанная сторона» определяется в статье 35 долей участия 50% и более, контролем (например, правом на 50% и более голосов, на совет директоров или на прибыль другого лица либо возможностью оказывать значительное влияние на его деятельность) либо, для физических лиц, родством или свойством до четвёртой степени. «Связанное лицо» по статье 36 понимается уже: физическое лицо, которое владеет налогоплательщиком или контролирует его (либо связанная сторона такого физического лица), директор или должностное лицо (либо их связанная сторона) или партнёр в некорпоративном партнёрстве, взаимодействующий с компанией вне этой роли. Основатель, у которого есть офшорная холдинговая компания или сестринская организация за рубежом, обычно одновременно попадает в обе категории: зарубежная компания является связанной стороной, а сам основатель может отдельно быть связанным лицом, если он также лично заключает договоры со своей компанией в ОАЭ.

Каждый налогоплательщик применяет принцип «вытянутой руки» к своим операциям со связанными сторонами и связанными лицами, выбирая признанный метод ценообразования и храня записи, обосновывающие выбор и полученную цену (статья 55). Форма раскрытия информации по трансфертному ценообразованию подаётся вместе с налоговой декларацией в течение девяти месяцев после окончания налогового периода, как только операции со связанными сторонами или связанными лицами превышают порог существенности, устанавливаемый FTA. Согласно Постановлению министра № 97 от 2023 года налогоплательщик также должен вести основной файл, описывающий всю группу, и локальный файл, описывающий собственные операции юридического лица в ОАЭ, если он входит в многонациональную группу с консолидированной выручкой 3 150 000 000 AED и более или если его собственная выручка за налоговый период достигает 200 000 000 AED; группа со штаб-квартирой в ОАЭ, не ведущая деятельности за пределами ОАЭ, освобождается от ведения основного файла, но по-прежнему обязана вести локальный файл при тех же пороговых значениях. FTA может запросить эту документацию, и тогда у налогоплательщика есть 30 дней на её предоставление (или больше, если FTA согласится). Страновая отчётность (Country-by-Country Reporting) применяется к многонациональным группам со штаб-квартирой в ОАЭ с консолидированной выручкой от 3,15 млрд AED в соответствии с Постановлением Кабинета министров № 44 от 2020 года. Бизнесу, который ещё определяет свою первую налоговую позицию, следует также изучить материал корпоративный налог в ОАЭ для новых компаний, прежде чем накладывать на неё трансфертное ценообразование.

Трансфертное ценообразование становится заметным в тот момент, когда деньги пересекают границы группы: заём основателя компании в ОАЭ, плата за управление материнской компании, роялти за бренд, созданный за рубежом. Банк или аудитор, сверяющий эти потоки, хочет увидеть то же, что нужно файлу по трансфертному ценообразованию: подписанное внутригрупповое соглашение, счёт или расчёт, соответствующий методу ценообразования из соглашения, и подтверждение того, что сумма оплачена или корректно начислена. Счёт, который получает или отправляет переводы связанным сторонам без этих документов, выглядит как неконтролируемое движение средств, что замедляет открытие счёта и последующие проверки независимо от того, что торговая лицензия говорит о деятельности компании. Группам, которые формируют этот пакет доказательств одновременно с новым счётом, стоит ознакомиться с подготовкой корпоративного банковского счёта.

Трансфертное ценообразование строится на цепочке владения группы, поэтому цепочку необходимо задокументировать раньше, чем цены. Функциональный анализ должен показать, какое юридическое лицо фактически выполняет каждую функцию, владеет каждым активом и несёт каждый риск, а не просто какое юридическое лицо указано в реестре участников. В группе под руководством основателя это означает письменно указать, кто утверждает условия операций со связанными сторонами, кто сверяет итоговую корректировку по итогам года и кто поддерживает реестр в актуальном состоянии по мере изменения потоков. Группам с многоуровневыми холдинговыми структурами, несколькими основателями или трансграничным владением следует рассматривать это как задачу управления, а не как второстепенную часть подачи отчётности; в разделе регулируемое и сложное структурирование владения рассматриваются структуры, в которых такое управление заложено с самого начала.

Каждая из этих ошибок это сначала проблема документов, а уже потом налоговая проблема, ведь лежащая в основе коммерческая договорённость может быть разумной, но без соглашения, составленного одновременно со сделкой, и задокументированного метода FTA, банку или аудитору нечего проверять.

Как только компания в ОАЭ начинает совершать операции со связанными сторонами, трансфертное ценообразование перестаёт быть разовой задачей при создании компании и становится задачей, связанной с продлением. Функциональный анализ, сопоставимые данные и внутригрупповые договоры необходимо обновлять всякий раз, когда меняется роль, цена или структура группы, а не только тогда, когда подходит срок подачи налоговой декларации. Раскрытие, поданное за один период, не переносится на следующий, если операции растут или добавляется новая связанная сторона. Включите пересмотр в тот же календарь, что и подачу корпоративной налоговой отчётности, вместо того чтобы считать файл подготовленным один раз и убранным. Группы, готовящие письменную политику впервые, часто начинают с раздела бизнес-планы и документация.