Pilar Dos de los EAU y Impuesto Mínimo Doméstico Adicional: ¿Quién necesita un plan de preparación?

El DMTT se sitúa junto, no en lugar de, el impuesto corporativo estándar de los EAU. Solo se aplica a las entidades constitutivas que son miembros de un grupo empresarial multinacional que cumple con el umbral de ingresos mencionado. Una filial de los EAU de un grupo global, una entidad de empresa conjunta de propiedad minoritaria, y un establecimiento permanente en los EAU de un miembro de un grupo extranjero pueden estar dentro del alcance, porque la versión de las reglas de los EAU no excluye a las entidades constitutivas que no son de total propiedad de la manera en que algunas otras jurisdicciones lo hacen. Dos categorías se sitúan fuera del alcance según los propios términos del Ministerio de Finanzas: las entidades de inversión que cumplen con los criterios definidos, y los grupos multinacionales que aún están en la fase inicial de actividad internacional, donde no se aplica ninguna Regla de Inclusión de Ingresos a ninguna entidad constitutiva de los EAU en la estructura. Los EAU en sí mismos no aplican una Regla de Inclusión de Ingresos, ya que no tienen un régimen de compañía extranjera controlada.

Antes de que comience cualquier trabajo de cálculo, un grupo necesita una respuesta documentada a tres preguntas que el marco del Ministerio de Finanzas coloca primero: qué entidades en la estructura de los Emiratos Árabes Unidos son entidades constituyentes del grupo, contra qué estados consolidados del último padre se mide la prueba de ingresos, y si el grupo ha superado la línea de 750 millones de EUR en dos de los cuatro años precedentes. Nada de esto es una autoevaluación que una sucursal de los Emiratos Árabes Unidos pueda hacer por sí sola. Depende de estados financieros consolidados a nivel de grupo, gráficos de propiedad que se extienden más allá de la entidad en los Emiratos Árabes Unidos, y un ejercicio de clasificación repetido cada año en que el grupo esté cerca del umbral, ya que la prueba examina un período móvil de cuatro años en lugar de un solo año. Mapear esa estructura con precisión se acerca más al trabajo cubierto en estructuración de la propiedad de los EAU para grupos complejos o regulados que a la administración rutinaria de empresas.

El DMTT no añade un porcentaje fijo al tipo general del impuesto sobre sociedades de los EAU. Se trata de un cálculo por jurisdicción, alineado por el Ministry of Finance con las Reglas Modelo GloBE de la OCDE, que contrasta el tipo impositivo efectivo del grupo sobre sus beneficios en los EAU con el tipo mínimo global del 15 %. Cuando el tipo efectivo de la jurisdicción de los EAU queda por debajo de ese mínimo, se impone un gravamen complementario a las entidades constitutivas de los EAU para elevar la tributación del grupo en los EAU hasta el nivel mínimo. Esto significa que el tipo general del 9 % del impuesto sobre sociedades y cualquier tratamiento del 0 % en una free zone no confirman por sí solos la posición del grupo. El cálculo al estilo GloBE se suma a la declaración del impuesto sobre sociedades y es independiente de ella. Obtener correctamente los datos de partida (impuestos cubiertos ajustados, renta GloBE, exclusiones basadas en la sustancia) es un ejercicio de cálculo, no de documentación, y exige la misma disciplina en los datos financieros que se menciona en elaboración del plan de negocio y de la documentación financiera que debe tener la función financiera de un grupo.

Un programa de preparación necesita un responsable designado dentro del grupo, no la suposición de que «el departamento fiscal se encargará». En la práctica, esto implica: una única función o entidad responsable de la posición del DMTT en los EAU en toda la presencia del grupo en el país; un responsable de datos para las cifras de las entidades constitutivas y de los ingresos consolidados; un punto de coordinación entre los equipos financieros de los EAU y las funciones fiscales o financieras del grupo matriz, ya que los datos de partida suelen estar en la matriz; y una decisión sobre si el grupo registrará y presentará las declaraciones de las entidades constitutivas de los EAU de forma individual o a través de una única entidad nacional designada para la presentación. Las joint ventures, los grupos de joint ventures y las entidades híbridas inversas constituidas conforme a la legislación de los EAU se tratan por separado en el marco normativo de los EAU y necesitan su propia vía de registro, en lugar de integrarse por defecto en una única declaración del grupo. La Pillar Two Information Return se presenta ante la Federal Tax Authority conforme a la Ministerial Decision No. 133 of 2026, y la presenta la propia entidad o una Designated Local Entity en su nombre.

La preparación no es un ejercicio único. El Ministerio de Finanzas espera una revisión legislativa completa del DMTT de los EAU dentro de dos años a partir de la fecha efectiva, y la OCDE ya ha listado el DMTT de los EAU en su Registro Central de Legislación con un estado cualificado transitorio, confirmado en agosto de 2025, lo que afecta cómo las entidades constituyentes de los EAU interactúan con las normas adicionales de otras jurisdicciones. Para un grupo dentro del alcance, eso significa que el mapa de entidades constituyentes, la prueba de ingresos y el calendario de gobernanza necesitan refrescarse al menos anualmente, no archivarse después de una primera evaluación. Un grupo que esté cerca del umbral, que se esté reestructurando, o que esté añadiendo o perdiendo entidades de los EAU debería revisar su posición de DMTT siempre que cambie la estructura del grupo, no sólo al final del año financiero. El propio enfoque de Velarozone para la estructuración y la documentación, establecido en cómo funciona Velarozone, parte de esta necesidad recurrente de gobernanza en lugar de una presentación única.