دليل
تخفيف الضرائب للمجموعات المؤهلة مقابل تخفيف إعادة هيكلة الأعمال في الإمارات العربية المتحدة
نشر
الإجابة المختصرة
تقرّر الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) ما إذا كان التحويل مؤهلًا للإعفاء بموجب قانون ضريبة الشركات في دولة الإمارات، وليس أي من الإعفاءين رخصة أو موافقة مستقلة: كلاهما اختيار يُجرى عند تقديم الإقرار الضريبي للشركات عن الفترة الضريبية التي يقع فيها التحويل. فإعفاء المجموعة المؤهلة (المادة 26) يشمل أصلًا أو التزامًا يُنقل بين شركات ضمن رابط ملكية مشتركة مؤهل؛ وإعفاء إعادة هيكلة الأعمال (المادة 27) يشمل نقل نشاط كامل، أو جزء مستقل منه، مقابل أسهم. والتفصيل الذي يحدد في أغلب الأحيان أيّ المسارين ينطبق، أو ما إذا كان أيٌّ منهما ينطبق، هو ما يجري نقله فعلًا وما يُتلقى مقابله: فالأصل المنقول داخل مجموعة مترابطة يشير إلى المادة 26، والنشاط المنقول مقابل أسهم يشير إلى المادة 27، أما التحويل مقابل نقد أو خارج رابط الملكية الذي يشترطه القانون فلا يشير إلى أيٍّ منهما.
إعفاءان، وجهة واحدة، ومعاملات مختلفة
تدير FTA الإعفاءين بموجب القانون نفسه وتقرر، عند المراجعة، ما إذا كان تحويل بعينه مؤهلاً؛ فلا توجد جهة تنظيمية منفصلة ولا إذن خاص بقطاع. يسأل إعفاء المجموعة المؤهلة هل الشركتان مرتبطتان بما يكفي من حيث الملكية بحيث لا يؤدي تحويل داخلي لأصل أو التزام واحد إلى مكسب خاضع للضريبة. ويسأل إعفاء إعادة هيكلة الأعمال هل انتقل نشاط كامل، أو جزء مستقل حقًا منه، إلى مالك جديد مقابل أسهم لا نقد، في إطار إعادة تنظيم حقيقية لا بيع متنكر. واختيار التسمية الخاطئة لا يغير الشروط المنطبقة؛ بل يؤخر فقط لحظة اكتشاف عدم التطابق، وعادة عند تقديم الإقرار أو في مراجعة لاحقة. ويتبع ممارسو الإعسار مسارًا قضائيًا مختلفًا، يبينه دليل ممارسة الإعسار وإعادة الهيكلة والتصفية.
ما الذي تتطلبه الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) فعليًا
يشترط كلا الإعفاءين أن تكون الأطراف أشخاصًا خاضعين للضريبة وليسوا أشخاصًا معفيين ولا أشخاصًا مؤهلين في المنطقة الحرة (free zone)، ويضع القانون شروطًا خاصة بكل مسار. ففي إعفاء المجموعة المؤهلة، يجب أن تقع الشركتان ضمن رابط ملكية مشتركة لا تقل نسبته عن 75% بصورة مباشرة أو غير مباشرة (أي أن تملك إحداهما 75% على الأقل من الأخرى، أو أن يملك شخص ثالث 75% على الأقل من كل منهما)، وهو اختبار يختلف عن حد الملكية البالغ 95% المستخدم لتكوين مجموعة ضريبة الشركات، ويجب أن ينتقل الأصل أو الالتزام دون مقابل يجعل التحويل يبدو كبيع بين أطراف مستقلة. وفي إعفاء إعادة هيكلة الأعمال، يجب أن يشمل التحويل نشاطًا كاملًا أو جزءًا مستقلًا منه لا أصلًا منفردًا؛ ويجب أن يكون المقابل أسهمًا، أو حصة ملكية مكافئة، لا نقدًا؛ ويجب أن تُجرى إعادة الهيكلة لأسباب تجارية صحيحة تعكس الوضع الاقتصادي الفعلي للمجموعة، لا لسبب مصطنع ليلائم الإعفاء. ولا يُمنح أي من الإعفاءين تلقائيًا عند الطلب؛ بل كل منهما مطالبة يقدمها دافع الضريبة، ويمكن للهيئة الاتحادية للضرائب اختبارها لاحقًا.
المقابل المالي والتقييم وما يراجعه البنك أو المدقق
ما يتغير في الملكية هو أول ما يفحصه المصرف أو المدقق أو الهيئة الاتحادية للضرائب. فلا يعمل إعفاء إعادة هيكلة الأعمال إلا حيث يكون المقابل أسهمًا؛ أما النقد أو الأصل الآخر المقدَّم معه فيجب احتسابه بصورة منفصلة، وسيتوقع المراجع تقييمًا يدعم توزيع الأسهم. ولا ينطوي إعفاء المجموعة المؤهلة على مقابل بالمعنى نفسه، لكنه يتطلب أن تنتقل قيمة الأصل المحوَّل بصورة متسقة في السجلات المحاسبية للشركتين، بحيث تروي البيانات المالية ووثائق التسعير التحويلي أي وجدت القصة نفسها التي يرويها طلب الإعفاء. ويريد المصرف الذي يقيّم المجموعة بعد ذلك سلسلة الملكية بعد المعاملة والتقييم الذي يقوم عليه إصدار الأسهم، لا اتفاقية التحويل الموقعة وحدها، وهي حزمة الأدلة نفسها التي تدعم أعمال خطط الأعمال والوثائق لدى جهات تقديم أخرى.
الملكية والجوهر الاقتصادي ومن يجب أن يوقّع على الموافقة
يعتمد كلا الإعفاءين على صورة ملكية صامدة على الورق، لا في النية فحسب. فإعفاء المجموعة المؤهلة يقوم أو ينهار على رابط الملكية المشتركة بين المحوِّل والمحوَّل إليه، وهو ما يجب رسم خريطته عبر كل شركة قابضة وسيطة لا افتراضه على مستوى المجموعة، وهو التمرين الذي تتناوله هيكلة الملكية المعقدة عندما تمر السلسلة عبر كيانات مختلطة من المناطق الحرة والخارجية (offshore) والبر الرئيسي (mainland). كما يحتاج إعفاء إعادة هيكلة الأعمال إلى من يقيّم النشاط ويوزّع أسهم المقابل توزيعًا صحيحًا ويوثّق السبب التجاري: وعادةً مجلس الإدارة الذي يوافق على إعادة الهيكلة، وسكرتير الشركة الذي يتولى إصدار الأسهم، ومن يقدم الإقرار الضريبي للشركات. ولا يجيب أي من الإعفاءين عمّا إذا كان يمكن للشركات أيضًا تكوين مجموعة ضريبية للشركات؛ فذلك يُحسم بموجب المادة 40، وهو اختبار منفصل مشروح في المجموعات الضريبية للشركات في دولة الإمارات.
الأخطاء الشائعة
- المطالبة بإعفاء إعادة هيكلة الأعمال (Business Restructuring Relief) عن معاملة هي في حقيقتها بيع، لأن جزءًا من الثمن قد دُفع نقدًا لا أسهمًا
- معاملة نقل أصل واحد كإعفاء جماعي مؤهل (Qualifying Group Relief) دون التحقق من أن علاقة الملكية تستوفي فعلاً معيار القانون
- عدم تتبع فترة الاسترداد البالغة سنتين، بحيث لا يُلاحَظ التصرف اللاحق في الأصل أو النشاط التجاري أو الأسهم المستلمة إلا عندما تسأل الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) عن ذلك
- السماح بأن تُظهر البيانات المالية للمجموعة قيمة واحدة للأصل المنقول في حين يفترض الإقرار الضريبي قيمة أخرى
- افتراض أن الإعفاء يُمنح تلقائيًا لكون الشركات مرتبطة، بدلاً من اتخاذ اختيار فعلي وتوثيقه
كيف يندرج الإعفاء ضمن الإقرارات الضريبية المستمرة للمجموعة
المطالبة بأي من الإعفاءين ليست حدثًا لمرة واحدة؛ فهي تغير ما على المجموعة أن تواصل إثباته. فعلى المحوِّل والمحوَّل إليه الاحتفاظ بالمستندات التي تقف وراء الاختيار (سلسلة الملكية، والتقييم، والمبررات التجارية لمجلس الإدارة) ما دامت FTA تستطيع إعادة فتح الفترة الضريبية، ويجب رصد شرط الاسترداد خلال السنتين التاليتين للتحويل، وهي فترة المخاطر التي يحددها القانون. والحدث المبطل الذي يُكتشف ضمن هذه النافذة يُصحح في الفترة الضريبية التي يقع فيها الحدث: إذ يُعامل التحويل الأصلي كأنه تم بالقيمة السوقية في تاريخه الأصلي، ويُضاف المكسب أو الخسارة الناتج إلى الدخل الخاضع للضريبة للمحوِّل في الفترة الضريبية للحدث المبطل، لا بأثر رجعي إلى الفترة التي طُلب فيها الإعفاء أولاً. وهذا يجعل الإعفاء بندًا دائمًا في قائمة التدقيق السنوية للتقديم، لا خانة تُعلَّم مرة واحدة.
