مجموعات ضريبة الشركات في الإمارات: متى يفيد تجميع الشركات ومتى لا يفيد

المجموعة الضريبية لأغراض ضريبة الشركات ليست أمراً تسجّله الشركة مرة واحدة وتحتفظ به افتراضياً. فعلى الشركة الأم وكل شركة تابعة أن تتقدما معاً بطلب إلى الهيئة الاتحادية للضرائب، مع تحديد أول فترة ضريبية يجب أن تشملها المجموعة، ويجب تقديم الطلب قبل انتهاء تلك الفترة الضريبية. ويجوز للهيئة تحديد تاريخ بدء مختلف عن التاريخ المطلوب، كما أن الموافقة لا تؤكد استمرار استيفاء الشروط، إذ يجوز للهيئة إعادة تقييم الامتثال في أي وقت. ويحتاج كل مقدّم طلب إلى رقم تسجيل خاص به في ضريبة الشركات قبل التقديم؛ وبعد الموافقة تصدر الهيئة للمجموعة الضريبية رقم تسجيل مستقلاً خاصاً بها.

تحدد المادة 40(1) الاختبارات، ويجب استيفاء كل واحد منها باستمرار طوال الفترة الضريبية لتكوين المجموعة أو استمرارها:

إذا استوفيت الشروط لجزء فقط من فترة ضريبية، فلا يمكن للمجموعة أن تتكون في تلك الفترة، والمجموعة التي تتوقف عن استيفائها تفقد صفتها من بداية الفترة التي حدثت فيها الثغرة، لا من تاريخ ملاحظتها. ولا يمكن لشخص اعتباري الانتماء إلا إلى مجموعة ضريبية واحدة في الوقت نفسه، ولا يوجد حد أقصى لعدد الأعضاء، ولا يلزم أن تكون أعمال الأعضاء مرتبطة ببعضها.

الشراكات غير المسجلة كشركات والمنشآت الفردية لا تجتاز اختبار الشخص الاعتباري إطلاقًا، حتى في حال اختارت الشراكة أن تُعامل كشخص خاضع للضريبة (Taxable Person)، لأن هذا الاختيار لا يغيّر شكلها القانوني. كما لا يمكن لفرع شخص غير مقيم مسجَّل في منطقة حرة (free zone) الانضمام، إذ لا يتمتع الفرع بشخصية قانونية مستقلة عن مقره الرئيسي. ويُستبعد الشخص ذو الإقامة المزدوجة إذا كانت قاعدة الحسم في اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي تعدّه مقيمًا في ولاية قضائية أخرى، حتى لو ظل مقيمًا لأغراض الضريبة في دولة الإمارات على المستوى المحلي.

التأسيس في منطقة حرة ليس بذاته عائقًا. فالشخص العادي في المنطقة الحرة (Free Zone Person) الذي لم يختر صفة الشخص المؤهل في المنطقة الحرة يمكن أن يكون شركة أم أو شركة تابعة كأي شخص مقيم آخر؛ ولا تُستبعد إلا الصفة المؤهلة نفسها. والجهات الحكومية أشخاص معفاة، لذا لا يمكنها الانضمام إلى مجموعة ضريبية، لكن شركاتها التابعة الخاضعة للضريبة يمكنها تكوين مجموعة أو الانضمام إليها دونها، بشرط استيفاء الشروط التي وضعتها FTA. وحين تمر الملكية عبر كيانات ذات صفة مختلطة بين المنطقة الحرة والخارجية والبر الرئيسي، فإن رسم خريطة الحلقة التي تحمل فعليًا نسبة 95% هو عمل يخص هيكلة الملكية المعقدة، لا تأسيس الشركة.

بمجرد قيام المجموعة، تتحمل الشركة الأم عبء الامتثال عن كل عضو فيها: فهي تُعدّ البيانات المالية الموحدة للمجموعة الضريبية، وتقدّم إقرارًا ضريبيًا واحدًا للمجموعة بأكملها خلال تسعة أشهر من نهاية الفترة الضريبية، وتسدّد ضريبة الشركات المستحقة ضمن المهلة نفسها، ويمكنها تقديم طلب استرداد نيابةً عن المجموعة، وتتولى تسجيل المجموعة وإلغاء تسجيلها. كما يتعين عليها الاحتفاظ بوثائق التسعير التحويلي وغيرها من السجلات الداعمة، والرد على أي طلب إيضاح من الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA). وإذا تجاوزت إيرادات المجموعة الموحدة 50 مليون درهم إماراتي في الفترة الضريبية، فيجب تدقيق تلك البيانات المالية الموحدة؛ أما العضو الذي يعمل بصورة مستقلة فليس ملزمًا بالتدقيق حتى لو تجاوزت إيراداته وحدها 50 مليون درهم. وسيتوقع المصرف الذي يقيّم المجموعة لاحقًا الأرقام الموحدة نفسها التي تراها الهيئة الاتحادية للضرائب، وهذا أحد أسباب إعداد جاهزية الحساب المصرفي والإقرار الضريبي معًا في الغالب.

تُعامل المجموعة الضريبية (Tax Group) على أنها شخص واحد خاضع للضريبة، لكن إذا أخلّت الشركة الأم بموعد السداد، فإن كل عضو يكون مسؤولًا بالتضامن والتكافل عن ضريبة الشركات والعقوبات الإدارية المستحقة على المجموعة عن الفترات التي كان فيها ضمنها؛ ويمكن للمجموعة أن تطلب من الهيئة الاتحادية للضرائب حصر هذه المسؤولية في أعضاء محددين بالاسم، لكن الأصل هو تقاسم المخاطر. وإذا تغيرت وقائع أحد الأعضاء في منتصف السنة، كأن تنخفض حصة الملكية إلى أقل من 95% أو تصبح الشركة التابعة شخصًا مؤهلًا في المنطقة الحرة (Qualifying Free Zone Person)، فيجب على المجموعة إخطار الهيئة الاتحادية للضرائب خلال 20 يوم عمل من تاريخ توقف استيفاء الشرط. وعندئذ يُعامل العضو المتأثر، أو المجموعة بأكملها إذا تغيرت الشركة الأم، على أنه خرج من المجموعة أو انتهت مجموعته اعتبارًا من بداية تلك الفترة الضريبية. ويجوز للمجموعة التي انتهت أن تتقدم بطلب جديد، كما يجوز إعادة قبول الشركة التابعة التي خرجت، متى استُوفيت الشروط من جديد.

الإعفاء الخاص بالأعمال الصغيرة متاح للشخص المقيم الذي لا تتجاوز إيراداته 3 ملايين درهم إماراتي في الفترة الضريبية المعنية وفي كل فترة سابقة. ولأن المجموعة الضريبية شخص واحد خاضع للضريبة، فإن هذا الحد ينطبق على الإيرادات الموحدة للمجموعة وليس على كل عضو على حدة؛ وقد يؤدي ضم شركتين صغيرتين إلى تجاوز الكيان المشترك حد 3 ملايين درهم حتى لو كانت كل منهما دونه بمفردها. كما تختلف المجموعة الضريبية عن إعفاء المجموعة المؤهلة (Qualifying Group Relief) بموجب المادة 26، الذي يتعلق بنقل الأصول بين الشركات ذات الصلة دون أثر ضريبي، لا بالإقرار الموحد، وعن مجموعة ضريبة القيمة المضافة (VAT) التي تُسجَّل وتُقيَّم بصورة منفصلة بموجب أحكام ضريبة القيمة المضافة. ومن المفيد التحقق من النظام الذي يجيب فعلًا عن المسألة قبل افتراض أن التجميع يحلّها، وذلك بوجود الوثائق على الطاولة، أي حزمة الأدلة التي تتناولها خدمة خطط الأعمال والوثائق.