รายได้เช่าและภาษีบริษัทของสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์: ชื่อของคุณเทียบกับของบริษัทของคุณ

บุคคลธรรมดาอยู่ภายใต้ภาษีนิติบุคคลก็ต่อเมื่อรายได้รวมจากธุรกิจหรือกิจกรรมทางธุรกิจของตนใน UAE เกิน 1 ล้านดิรฮัมในปีปฏิทินเกรกอเรียนหนึ่งปี เมื่อคำนวณรายได้นั้นจะไม่นับสามประเภท (ค่าจ้าง รายได้จากการลงทุนส่วนบุคคล และรายได้จากการลงทุนในอสังหาริมทรัพย์) และ Federal Tax Authority ระบุชัดเจนว่าสามประเภทนี้ไม่อยู่ภายใต้ภาษีนิติบุคคลไม่ว่าจะเป็นจำนวนเท่าใด

การกำหนดคำนั้นมีความแคบในแง่หนึ่งและกว้างในอีกแง่หนึ่ง คำสั่งคณะรัฐมนตรีที่ 49 ปี 2023 จำกัดกิจกรรมการลงทุนที่ยกเว้นให้อยู่ที่การขาย การเช่า หรือการให้เช่าช่วง และการให้เช่า; หน่วยงานระบุว่ารายการนี้ครบถ้วน และกิจกรรมจะต้องเกี่ยวข้องกับการสร้างรายได้จากการใช้ทรัพย์สินเองแทนจากบริการที่เกี่ยวข้องกับมัน เช่น การบริหารจัดการอสังหาริมทรัพย์ แต่จะแสดงผลไม่ว่ากิจกรรมจะดำเนินการโดยตรงหรือผ่านคนกลาง

ข้อยกเว้นขึ้นอยู่กับการที่ไม่มีข้อกำหนดเรื่องใบอนุญาต และแนวทางของหน่วยงานระบุผลที่ตามมาไว้ตรงไปตรงมา: หากกิจกรรมการลงทุนนั้นเองดำเนินการ หรือจำเป็นต้องดำเนินการ ผ่านใบอนุญาตที่ออกโดยหน่วยงานผู้ออกใบอนุญาต กิจกรรมนั้นไม่อยู่ในขอบเขตของข้อยกเว้นการลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ (Real Estate Investment) จึงอยู่ในขอบเขตของภาษีนิติบุคคล ใบอนุญาตที่จำเป็นแต่ไม่เคยขอไม่ช่วยอะไร รายได้ยังต้องเสียภาษี การจดทะเบียนสัญญาเช่า Ejari ในดูไบ หรือการจดทะเบียน Tawtheeq ในอาบูดาบี เป็นบันทึกทางธุรการ ไม่ใช่ใบอนุญาต จึงไม่ทำให้เกิดผลนี้

แนวทางอธิบายเรื่องนี้ด้วยกิจการเจ้าของคนเดียว (sole establishment) บุคคลธรรมดาที่เป็นเจ้าของทรัพย์สินหลายแห่งจัดตั้งกิจการเจ้าของคนเดียวที่ถือใบอนุญาตบริหารทรัพย์สินที่ตนเป็นเจ้าของ เนื่องจากกิจการเจ้าของคนเดียวไม่มีสภาพบุคคลตามกฎหมายแยกต่างหาก (บุคคลกับกิจการเป็นบุคคลเดียวกัน) ผลคือบุคคลธรรมดาถือใบอนุญาตบริหารอสังหาริมทรัพย์ของตน รายได้ค่าเช่าไม่ถูกจัดเป็นรายได้จากการลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ (Real Estate Investment) อีกต่อไป และต้องเสียภาษีนิติบุคคลหากเกินเกณฑ์รายได้ 1 ล้านดิรฮัม ใบอนุญาตที่ใครสักคนขอไว้เพื่อความสะดวกคือสิ่งที่ทำให้ค่าเช่าถูกเก็บภาษี

กรณีกลับกันเป็นความกังวลที่พบบ่อย เมื่อบุคคลธรรมดาว่าจ้างตัวแทนบุคคลที่สามหรือบริษัทบริหารอสังหาริมทรัพย์ที่มีใบอนุญาตให้บริหารการให้เช่าและเก็บค่าเช่าแทนตน หน่วยงานระบุว่านี่ยังเป็นส่วนหนึ่งของกิจกรรมการลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ (Real Estate Investment) และไม่เกี่ยวข้องกับบุคคลธรรมดาว่าตัวแทนถือใบอนุญาตประกอบธุรกิจของตนเองหรือไม่ ในตัวอย่างที่ 5 สัญญาเช่าระบุเจ้าของเป็นผู้ให้เช่า และตัวแทนได้รับเพียงค่าธรรมเนียมการบริหาร การใช้ตัวแทนไม่ทำให้ค่าเช่าของท่านถูกเก็บภาษี คำตอบจะเปลี่ยนไปหากบริษัทที่ท่านเป็นเจ้าของกลายเป็นคู่สัญญาหลักตามสัญญาเช่า เช่น ผ่านสิทธิการเช่าหรือสิทธิการเช่าช่วง ซึ่งในกรณีนั้นบริษัทได้รับค่าเช่าเป็นของตนเอง

บริษัทเป็นนิติบุคคล จึงเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีด้วย กำไรจากการให้เช่าถูกเก็บภาษีตามอัตราปกติ คือ 0% สำหรับรายได้ที่ต้องเสียภาษีไม่เกิน AED 375,000 และ 9% สำหรับส่วนที่เกินจากนั้น การบรรเทาภาระภาษีสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก (Small Business Relief) อาจถือว่าบริษัทที่มีรายได้ AED 3 ล้านหรือน้อยกว่าไม่มีรายได้ที่ต้องเสียภาษี แต่คำวินิจฉัยของรัฐมนตรีฉบับที่ 131 ปี 2026 ซึ่งออกเมื่อวันที่ 29 กรกฎาคม 2026 จำกัดสิทธิ์นี้ไว้เฉพาะรอบระยะเวลาภาษีที่สิ้นสุดในหรือก่อนวันที่ 31 ธันวาคม 2029 สำหรับบริษัทที่ให้เช่าทรัพย์สิน นี่จึงเป็นเพียงการผ่อนผันด้านเวลา ไม่ใช่คำตอบเชิงโครงสร้าง

นิติบุคคลที่ถือใบอนุญาตเขตที่กำหนดก็ไม่ใช่ทางออกเช่นกัน มติคณะรัฐมนตรีฉบับที่ 100 ปี 2023 กำหนดว่ารายได้ที่เกิดจากอสังหาริมทรัพย์ซึ่งตั้งอยู่ในฟรีโซนเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี หากธุรกรรมนั้นทำกับบุคคลที่ไม่ใช่บุคคลในฟรีโซนในส่วนที่เกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์เชิงพาณิชย์ หรือทำกับบุคคลใดก็ตามในส่วนที่เกี่ยวกับอสังหาริมทรัพย์ที่ไม่ใช่อสังหาริมทรัพย์เชิงพาณิชย์ อสังหาริมทรัพย์เชิงพาณิชย์หมายถึงทรัพย์สินที่ใช้เพื่อธุรกิจโดยเฉพาะและไม่ได้ใช้เป็นที่พักอาศัยหรือที่พัก ซึ่งไม่รวมโรงแรม อพาร์ตเมนต์พร้อมบริการและทรัพย์สินทำนองเดียวกัน

เมื่อรวมกันแล้ว ซึ่งหมายถึงการให้เช่าบ้านภายในบริษัทโครงสร้างเขตปลอดภาษีเทียบกับเมนแลนด์ถูกเก็บภาษีในอัตรา 9% จากกำไร และรายได้ที่เกี่ยวข้องจะถูกแยกออกจากการคำนวณ de minimis ทั้งหมด แทนที่จะปกป้องภายใต้มัน ระบอบบุคคลฟรีโซนที่มีคุณสมบัติไม่ได้ถูกสร้างขึ้นเพื่อเก็บอพาร์ตเมนต์

การอยู่นอกขอบเขตหมายถึงการอยู่นอกรายการหักด้วย คู่มือของหน่วยงานระบุว่ารายจ่ายที่เกี่ยวข้องโดยตรงหรือโดยอ้อมกับรายได้จากการลงทุนในอสังหาริมทรัพย์ (Real Estate Investment) ที่ถูกยกเว้นไม่สามารถหักได้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษีนิติบุคคล กำไรไม่ถูกรวมในการคำนวณรายได้ที่ต้องเสียภาษีใด ๆ และผลขาดทุนไม่เข้าเกณฑ์ได้รับการบรรเทาภาษีนิติบุคคล

เจ้าของที่รับค่าเช่าสุทธิจากทรัพย์สินที่ไม่มีการจำนองไม่เสียอะไรจากเรื่องนี้ แต่เจ้าของที่มีพอร์ตทรัพย์สินที่กู้เงินมาเป็นจำนวนมากและมีผลขาดทุนทางบัญชีไม่สามารถนำผลขาดทุนนั้นมาใช้เป็นการบรรเทาภาษีได้ เจ้าของที่มีทรัพย์สินหลายประเภทปนกันต้องแบ่งต้นทุน ในตัวอย่างที่ 10 ของหน่วยงาน Miss M ให้เช่าอพาร์ตเมนต์ 14 จาก 16 ห้องในดูไบเป็นบ้านพักตากอากาศภายใต้ใบอนุญาต ซึ่งต้องเสียภาษี และให้เช่าอีก 2 ห้องเป็นแฟลตที่พักอาศัย ซึ่งไม่ต้องเสียภาษี เธอแบ่งต้นทุนส่วนกลางตามมูลค่าทรัพย์สิน วิธีการนั้นต้องเป็นธรรมและใช้อย่างสม่ำเสมอตลอดทุกรอบระยะเวลาภาษี

เมื่อทรัพย์สินเป็นเจ้าของร่วม รายได้จากกิจกรรมการลงทุนในอสังหาริมทรัพย์จะถูกจัดสรรให้แต่ละเจ้าของ และจะมีการประเมินข้อเท็จจริงและสถานการณ์ในแต่ละกรณีเพื่อกำหนดการจัดสรรที่เหมาะสม จากนั้นเจ้าของร่วมแต่ละคนจะประเมินสถานะของตนเองแยกกัน: ส่วนแบ่งที่จัดสรรให้กับบุคคลธรรมชาติจะออกนอกขอบเขตหากพวกเขาไม่ได้ดำเนินกิจกรรมผ่านใบอนุญาตและไม่จำเป็นต้องมีใบอนุญาต

ตัวอย่างที่ 11 ของหน่วยงานแสดงการแบ่งภายในครอบครัวเดียว คุณ F และคุณ G น้องชาย รับมรดกวิลล่า 25 หลัง โดยแต่ละคนถือ 50% ของทุกหลัง วิลล่า 22 หลังให้เช่าเป็นบ้านพักตากอากาศ ซึ่งต้องมีใบอนุญาต ดังนั้นรายได้ส่วนครึ่งหนึ่งของพี่น้องแต่ละคนจึงอยู่ในขอบเขตภาษีนิติบุคคล โดยอยู่ภายใต้เกณฑ์รายได้ 1 ล้านดิรฮัม ส่วนอีก 3 หลังให้เช่าเพื่อการอยู่อาศัยโดยไม่มีใบอนุญาต ค่าเช่าครึ่งหนึ่งของพี่น้องแต่ละคนจึงยังอยู่นอกภาษีนิติบุคคล