Transfer pricing voor oprichtersgroepen in de VAE: indiening binnen negen maanden

De Federal Tax Authority beheert transfer pricing op grond van de Corporate Tax Law (Federal Decree-Law No. 47 of 2022), niet als een afzonderlijke licentie of goedkeuring. Article 34 stelt het arm's-length-beginsel als toets: transacties met related parties en connected persons moeten de prijs, voorwaarden en bepalingen weerspiegelen die onafhankelijke partijen in vergelijkbare omstandigheden zouden overeenkomen. "Related party" wordt in Article 35 gedefinieerd aan de hand van een eigendomsbelang van 50% of meer, aan de hand van zeggenschap (zoals het recht op 50% of meer van de stemrechten, het bestuur of de winst van een andere persoon, of het vermogen om aanzienlijke invloed uit te oefenen op diens handelen), of, voor natuurlijke personen, aan de hand van verwantschap of banden tot en met de vierde graad. "Connected person" op grond van Article 36 is nauwer: een natuurlijke persoon die de belastingplichtige bezit of beheert (of een related party van die persoon), een bestuurder of functionaris (of diens related party), of een vennoot in een unincorporated partnership, die buiten die rol zaken doet met het bedrijf. Een oprichter met een offshore holdingmaatschappij of een zusterentiteit in het buitenland valt doorgaans in beide categorieën tegelijk: het buitenlandse bedrijf is een related party, en de oprichter kan daarnaast een connected person zijn als hij ook persoonlijk contracteert met zijn eigen UAE-bedrijf.

Elke belastingplichtige past het arm's-length-beginsel toe op zijn transacties met related parties en connected persons, kiest een erkende prijsbepalingsmethode en bewaart de stukken die de keuze en de daaruit voortvloeiende prijs rechtvaardigen (Article 55). Een transfer pricing-meldingsformulier wordt samen met de aangifte vennootschapsbelasting ingediend, binnen negen maanden na afloop van de belastingperiode, zodra transacties met related parties of connected persons de materialiteitsdrempel overschrijden die de FTA vaststelt. Op grond van Ministerial Decision No. 97 of 2023 moet een belastingplichtige bovendien een Master File bijhouden waarin de bredere groep wordt beschreven en een Local File waarin de eigen transacties van de UAE-entiteit worden beschreven, zodra hij behoort tot een multinationale groep met geconsolideerde omzet van AED 3.150.000.000 of meer, of zodra zijn eigen omzet in de belastingperiode AED 200.000.000 bereikt; een groep met hoofdkantoor in de UAE en zonder activiteiten buiten de UAE is vrijgesteld van de Master File, maar heeft boven diezelfde drempels nog steeds een Local File nodig. De FTA kan om deze documentatie verzoeken, en de belastingplichtige heeft dan 30 dagen om die te overleggen (of langer als de FTA daarmee instemt). Country-by-Country Reporting is van toepassing op multinationale groepen met hoofdkantoor in de UAE en geconsolideerde omzet van AED 3,15 miljard of meer, op grond van Cabinet Resolution No. 44 of 2020. Een bedrijf dat zijn eerste belastingpositie nog bepaalt, moet ook UAE corporate tax voor nieuwe bedrijven doornemen voordat transfer pricing erbovenop komt.

Verrekenprijzen worden zichtbaar zodra er geld binnen de groep van de ene naar de andere entiteit gaat: een lening van de oprichter aan de UAE-onderneming, een managementvergoeding aan de moedermaatschappij, een royalty voor een in het buitenland ontwikkeld merk. Een bank of accountant die deze geldstromen afstemt, wil dezelfde drie dingen die een verrekenprijsdossier nodig heeft: een ondertekende intragroepsovereenkomst, een factuur of berekening die aansluit op de prijsbepalingsmethode van de overeenkomst, en bewijs dat het bedrag is betaald of correct is opgenomen als te betalen post. Een rekening die overboekingen tussen verbonden partijen ontvangt of verstuurt zonder die stukken, oogt als ongecontroleerd geldverkeer, wat het onboarding en latere controles vertraagt, ongeacht wat de handelslicentie zegt over de activiteiten van de onderneming. Groepen die dat bewijspakket samen met een nieuwe rekening opbouwen, kunnen gereedheid van de zakelijke bankrekening raadplegen.

Transfer pricing rust op de eigendomsketen van de groep, dus de keten moet worden gedocumenteerd voordat de prijsstelling dat wordt. Een functieanalyse moet laten zien welke entiteit elke functie daadwerkelijk uitoefent, elk actief bezit en elk risico draagt, niet alleen welke entiteit in het aandeelhoudersregister staat. In een groep onder leiding van een oprichter betekent dit dat schriftelijk wordt vastgelegd wie de voorwaarden met verbonden partijen goedkeurt, wie de afsluitende verrekening aan het einde van het jaar afstemt en wie het register actueel houdt naarmate de stromen veranderen. Groepen met gelaagde holdingstructuren, meerdere oprichters of grensoverschrijdend aandeelhouderschap moeten dit behandelen als een governance-taak en niet als een bijzaak bij de aangifte; gereguleerde en complexe eigendomsopzet behandelt structuren waarin die governance vanaf het begin is ingebouwd.

Elk van deze punten is eerst een papieren probleem en pas daarna een belastingprobleem: de onderliggende commerciële afspraak kan redelijk zijn, maar zonder een gelijktijdig opgestelde overeenkomst en een vastgelegde methode heeft de FTA, een bank of een accountant niets om haar aan te toetsen.

Zodra een UAE-bedrijf zaken gaat doen met related parties, houdt transfer pricing op een eenmalige opzettaak te zijn en wordt het een verlengingstaak. De functieanalyse, de vergelijkbare gegevens en de intercompany-overeenkomsten moeten worden ververst telkens wanneer een rol, een prijs of de groepsstructuur verandert, niet alleen wanneer de belastingaangifte aan de orde is. Een melding die voor één periode is ingediend, loopt niet door als transacties toenemen of het jaar daarop een nieuwe related party wordt toegevoegd. Neem de toetsing op in dezelfde kalender als de aangifte vennootschapsbelasting, in plaats van het dossier te behandelen als iets dat eenmaal is opgesteld en daarna wordt opgeborgen. Groepen die het schriftelijke beleid voor het eerst opstellen, beginnen vaak bij businessplannen en documentatie.