Transfer pricing per gruppi di fondatori negli EAU: invio entro nove mesi

La Federal Tax Authority amministra il transfer pricing ai sensi della Corporate Tax Law (Federal Decree-Law No. 47 of 2022), non come licenza o approvazione separata. L'Article 34 stabilisce il principio di libera concorrenza (arm's-length principle) come criterio di verifica: le operazioni con parti correlate e con persone collegate devono riflettere il prezzo, i termini e le condizioni che sarebbero concordati da parti indipendenti in circostanze comparabili. La "parte correlata" (Related Party) è definita nell'Article 35 da una partecipazione pari o superiore al 50%, dal controllo (ad esempio il diritto al 50% o più dei diritti di voto, del consiglio di amministrazione o degli utili di un'altra persona, oppure la capacità di esercitare un'influenza significativa sulla sua condotta) oppure, per le persone fisiche, da un rapporto di parentela o affinità fino al quarto grado. La "persona collegata" (Connected Person) ai sensi dell'Article 36 è una nozione più ristretta: una persona fisica che possiede o controlla la taxable person (o una parte correlata di tale persona fisica), un amministratore o dirigente (o una sua parte correlata), oppure un socio di una unincorporated partnership, che tratta con la società al di fuori di tale ruolo. Un fondatore con una società holding offshore o un'entità sorella all'estero rientra di solito in entrambe le categorie contemporaneamente: la società estera è una parte correlata, e il fondatore può essere separatamente una persona collegata se contrae anche a titolo personale con la propria società degli UAE.

Ogni taxable person applica il principio di libera concorrenza alle proprie operazioni con parti correlate e persone collegate, scegliendo un metodo di determinazione dei prezzi riconosciuto e conservando le registrazioni che giustificano la scelta e il prezzo che ne risulta (Article 55). Un modulo di disclosure sul transfer pricing viene presentato insieme alla dichiarazione dei redditi societaria, entro nove mesi dalla fine del tax period, una volta che le operazioni con parti correlate o persone collegate superano la soglia di rilevanza stabilita dalla FTA. Ai sensi della Ministerial Decision No. 97 of 2023, una taxable person deve inoltre detenere un Master File che descriva il gruppo nel suo complesso e un Local File che descriva le operazioni della sola entità degli UAE una volta che appartenga a un gruppo multinazionale con ricavi consolidati pari o superiori a AED 3,150,000,000, oppure una volta che i suoi ricavi nel tax period raggiungano AED 200,000,000; un gruppo con sede negli UAE e senza attività al di fuori degli UAE è esonerato dal Master File ma necessita comunque del Local File al superamento delle stesse soglie. La FTA può richiedere tale documentazione, e la taxable person ha quindi 30 giorni per produrla (o più a lungo se la FTA è d'accordo). Il Country-by-Country Reporting si applica ai gruppi multinazionali con sede negli UAE con ricavi consolidati pari o superiori a AED 3.15 billion, ai sensi della Cabinet Resolution No. 44 of 2020. Un'impresa che stia ancora definendo la propria prima posizione ai fini della Corporate Tax dovrebbe inoltre esaminare Corporate Tax negli UAE per le nuove imprese prima di sovrapporvi il transfer pricing.

I prezzi di trasferimento diventano visibili nel momento in cui il denaro attraversa il gruppo: un finanziamento del fondatore alla società degli UAE, un compenso di gestione pagato alla capogruppo, una royalty per un marchio sviluppato all'estero. Una banca o un revisore che riconcilia questi flussi chiede le stesse tre cose di cui ha bisogno un fascicolo sui prezzi di trasferimento: un accordo infragruppo firmato, una fattura o un calcolo coerente con il metodo di determinazione del prezzo dell'accordo e la prova che l'importo è stato pagato o correttamente accantonato. Un conto che riceve o invia trasferimenti tra parti correlate senza tale documentazione appare come un movimento non controllato, il che rallenta l'apertura e le verifiche successive, indipendentemente da ciò che la licenza commerciale indica come attività della società. I gruppi che costruiscono questo dossier di prove insieme a un nuovo conto dovrebbero consultare la predisposizione del conto bancario aziendale.

Il transfer pricing si sovrappone alla catena partecipativa del gruppo, quindi la catena deve essere documentata prima dei prezzi. Un'analisi funzionale deve mostrare quale entità svolga effettivamente ciascuna funzione, possieda ciascun bene e sostenga ciascun rischio, non soltanto quale entità sia indicata nel registro dei soci. In un gruppo guidato dal fondatore ciò significa indicare per iscritto chi approva i termini delle operazioni con parti correlate, chi riconcilia il conguaglio di fine anno e chi mantiene aggiornato il registro al variare dei flussi. I gruppi con strutture holding stratificate, più fondatori o partecipazioni transfrontaliere dovrebbero trattare questo aspetto come un compito di governance e non come un adempimento accessorio; assetti proprietari regolamentati e complessi tratta le strutture in cui tale governance è integrata fin dall'inizio.

Ciascuno di questi è un problema documentale prima ancora che fiscale: l'assetto commerciale sottostante può essere ragionevole, ma senza un accordo contemporaneo e un metodo documentato, né la FTA, né una banca, né un revisore hanno nulla su cui verificarlo.

Una volta che una società degli UAE inizia a operare con parti correlate, il transfer pricing smette di essere un adempimento di avvio una tantum e diventa un adempimento di rinnovo. L'analisi funzionale, i comparabili e gli accordi intragruppo devono essere aggiornati ogni volta che cambiano un ruolo, un prezzo o la struttura del gruppo, non soltanto alla scadenza della dichiarazione dei redditi. Una disclosure presentata per un periodo non si riporta automaticamente se le operazioni crescono o se l'anno successivo si aggiunge una nuova parte correlata. Inserire la revisione nello stesso calendario degli adempimenti dichiarativi in materia di Corporate Tax, anziché considerare il fascicolo come prodotto una volta e poi riposto. I gruppi che predispongono per la prima volta la policy scritta partono spesso da business plan e documentazione.