Prix de transfert pour les groupes de fondateurs aux EAU : dépôt sous neuf mois

La Federal Tax Authority administre les prix de transfert en vertu de la loi sur l'impôt sur les sociétés (Corporate Tax Law, décret-loi fédéral n° 47 de 2022), et non au titre d'une licence ou d'une autorisation distincte. L'article 34 pose le principe de pleine concurrence (arm's-length principle) comme critère : les opérations entre parties liées et personnes connectées doivent refléter le prix, les modalités et les conditions que des parties indépendantes conviendraient dans des circonstances comparables. La « partie liée » (related party) est définie à l'article 35 par une participation de 50 % ou plus, par le contrôle (tel que le droit à 50 % ou plus des droits de vote, du conseil ou des bénéfices d'une autre personne, ou la capacité d'exercer une influence notable sur sa conduite), ou, pour les personnes physiques, par un lien de parenté ou d'alliance jusqu'au quatrième degré. La « personne connectée » (connected person) au sens de l'article 36 est plus étroite : une personne physique qui détient ou contrôle la Taxable Person (ou une partie liée de cette personne physique), un administrateur ou dirigeant (ou sa partie liée), ou un associé d'une société de personnes sans personnalité morale, qui traite avec la société en dehors de cette qualité. Un fondateur disposant d'une société holding offshore ou d'une entité sœur à l'étranger relève généralement des deux catégories à la fois : la société étrangère est une partie liée, et le fondateur peut en outre être une personne connectée s'il contracte également à titre personnel avec sa propre société émiratie.

Chaque Taxable Person applique le principe de pleine concurrence à ses opérations avec des parties liées et des personnes connectées, en choisissant une méthode de fixation des prix reconnue et en conservant les pièces qui justifient ce choix et le prix qui en résulte (article 55). Un formulaire de déclaration d'information sur les prix de transfert est déposé en même temps que la déclaration d'impôt sur les sociétés, dans les neuf mois suivant la clôture de la Tax Period, dès lors que les opérations avec des parties liées ou des personnes connectées dépassent le seuil de signification fixé par la FTA. En vertu de la décision ministérielle n° 97 de 2023, une Taxable Person doit également tenir un Master File décrivant le groupe dans son ensemble et un Local File décrivant les propres opérations de l'entité émiratie, dès lors qu'elle appartient à un groupe multinational dont le chiffre d'affaires consolidé atteint 3 150 000 000 AED ou plus, ou dès lors que son propre chiffre d'affaires au cours de la Tax Period atteint 200 000 000 AED ; un groupe dont le siège est aux Émirats arabes unis et qui n'a aucune activité en dehors de ceux-ci est dispensé du Master File mais a toujours besoin du Local File au-delà de ces mêmes seuils. La FTA peut demander cette documentation, et la Taxable Person dispose alors de 30 jours pour la produire (ou plus longtemps si la FTA y consent). La déclaration pays par pays (Country-by-Country Reporting) s'applique aux groupes multinationaux dont le siège est aux Émirats arabes unis et dont le chiffre d'affaires consolidé atteint ou dépasse 3,15 milliards d'AED, en vertu de la résolution du Conseil des ministres n° 44 de 2020. Une entreprise qui règle encore sa première situation au regard de l'impôt sur les sociétés devrait également parcourir l'impôt sur les sociétés (Corporate Tax) aux Émirats arabes unis pour les nouvelles entreprises avant d'y superposer les prix de transfert.

Les prix de transfert deviennent visibles dès que des fonds circulent au sein du groupe : un prêt du fondateur à la société des UAE, des frais de gestion versés à la société mère, une redevance pour une marque développée à l'étranger. Une banque ou un auditeur qui rapproche ces flux attend les trois mêmes éléments que requiert un dossier de prix de transfert : une convention intragroupe signée, une facture ou un calcul conforme à la méthode de prix de la convention, et la preuve que le montant a été payé ou correctement comptabilisé en charges à payer. Un compte qui reçoit ou envoie des virements entre parties liées sans ces documents donne l'image d'un mouvement non maîtrisé, ce qui ralentit l'entrée en relation et les contrôles ultérieurs, quelle que soit l'activité de la société indiquée par la licence commerciale. Les groupes qui constituent ce dossier de preuves en même temps qu'un nouveau compte devraient consulter la préparation du compte bancaire d'entreprise.

Les prix de transfert reposent sur la chaîne de détention du groupe ; cette chaîne doit donc être documentée avant les prix. Une analyse fonctionnelle doit montrer quelle entité exerce effectivement chaque fonction, détient chaque actif et supporte chaque risque, et pas seulement quelle entité est nommée dans le registre des actionnaires. Dans un groupe dirigé par un fondateur, cela implique de désigner par écrit qui approuve les conditions applicables aux parties liées, qui rapproche la régularisation de fin d'exercice et qui tient le registre à jour à mesure que les flux évoluent. Les groupes dotés de structures de détention à plusieurs niveaux, de plusieurs fondateurs ou d'un actionnariat transfrontalier devraient traiter cela comme une tâche de gouvernance plutôt que comme une réflexion après coup liée aux dépôts ; la mise en place d'une détention réglementée et complexe couvre les structures où cette gouvernance est intégrée dès le départ.

Chacun de ces points est un problème documentaire avant d'être un problème fiscal : l'arrangement commercial sous-jacent peut être raisonnable, mais sans convention contemporaine ni méthode documentée, ni la FTA, ni une banque, ni un auditeur n'ont de quoi le vérifier.

Dès lors qu'une société émiratie commence à traiter avec des parties liées, les prix de transfert cessent d'être une tâche de mise en place ponctuelle et deviennent une tâche de renouvellement. L'analyse fonctionnelle, les comparables et les conventions intragroupe doivent être actualisés chaque fois qu'un rôle, un prix ou la structure du groupe change, et pas seulement lorsque la déclaration fiscale arrive à échéance. Une déclaration d'information déposée pour une période ne se reporte pas si les opérations augmentent ou si une nouvelle partie liée est ajoutée l'année suivante. Intégrez ce contrôle dans le même calendrier que le dépôt des déclarations d'impôt sur les sociétés, plutôt que de considérer le dossier comme produit une fois pour toutes et rangé. Les groupes qui préparent pour la première fois la politique écrite partent souvent de plans d'affaires et documentation.