Verrechnungspreise für Gründergruppen in den UAE: Frist neun Monate

Die Federal Tax Authority verwaltet die Verrechnungspreisvorschriften nach dem Körperschaftsteuergesetz (Federal Decree-Law No. 47 of 2022), nicht als gesonderte Lizenz oder Genehmigung. Artikel 34 legt den Fremdvergleichsgrundsatz (arm's-length principle) als Maßstab fest: Geschäfte mit nahestehenden und verbundenen Personen müssen den Preis, die Bedingungen und die Konditionen widerspiegeln, auf die sich unabhängige Parteien unter vergleichbaren Umständen einigen würden. „Related party“ wird in Artikel 35 definiert durch eine Beteiligung von 50 % oder mehr, durch Kontrolle (etwa das Recht auf 50 % oder mehr der Stimmrechte, des Verwaltungsrats oder der Gewinne einer anderen Person oder die Fähigkeit, maßgeblichen Einfluss auf deren Geschäftsführung auszuüben) oder, bei natürlichen Personen, durch Verwandtschaft oder Nähe bis zum vierten Grad. „Connected person“ nach Artikel 36 ist enger gefasst: eine natürliche Person, die die Taxable Person besitzt oder kontrolliert (oder eine nahestehende Person dieser Person), ein Direktor oder leitender Angestellter (oder dessen nahestehende Person) oder ein Gesellschafter einer nicht rechtsfähigen Personengesellschaft (Unincorporated Partnership), der außerhalb dieser Rolle mit der Gesellschaft Geschäfte tätigt. Ein Gründer mit einer Offshore-Holdinggesellschaft oder einer Schwestergesellschaft im Ausland fällt in der Regel in beide Kategorien zugleich: Die ausländische Gesellschaft ist eine related party, und der Gründer kann zusätzlich eine connected person sein, wenn er auch persönlich mit seiner eigenen VAE-Gesellschaft Verträge schließt.

Jede Taxable Person wendet den Fremdvergleichsgrundsatz auf ihre Geschäfte mit nahestehenden und verbundenen Personen an, wählt eine anerkannte Verrechnungspreismethode und führt die Aufzeichnungen, die die Wahl und den daraus resultierenden Preis rechtfertigen (Artikel 55). Eine Offenlegungserklärung zu den Verrechnungspreisen wird zusammen mit der Körperschaftsteuererklärung eingereicht, und zwar innerhalb von neun Monaten nach Ende der Steuerperiode, sobald Geschäfte mit nahestehenden oder verbundenen Personen die von der FTA festgelegte Wesentlichkeitsschwelle überschreiten. Nach der Ministerial Decision No. 97 of 2023 muss eine Taxable Person außerdem ein Master File vorhalten, das die weitere Gruppe beschreibt, und ein Local File, das die eigenen Geschäfte der VAE-Gesellschaft beschreibt, sobald sie einer multinationalen Gruppe mit konsolidierten Umsatzerlösen von 3.150.000.000 AED oder mehr angehört oder sobald ihr eigener Umsatz in der Steuerperiode 200.000.000 AED erreicht; eine in den VAE ansässige Gruppe ohne Geschäftstätigkeit außerhalb der VAE ist von dem Master File befreit, benötigt aber oberhalb derselben Schwellen weiterhin das Local File. Die FTA kann diese Dokumentation anfordern, und die Taxable Person hat dann 30 Tage Zeit, sie vorzulegen (oder länger, wenn die FTA zustimmt). Die länderbezogene Berichterstattung (Country-by-Country Reporting) gilt für Konzernobergesellschaften multinationaler Gruppen mit Sitz in den VAE und konsolidierten Umsatzerlösen von 3,15 Mrd. AED oder mehr nach Cabinet Resolution No. 44 of 2020. Ein Unternehmen, das seine erste körperschaftsteuerliche Position noch klärt, sollte außerdem Körperschaftsteuer in den VAE für neue Unternehmen durcharbeiten, bevor es die Verrechnungspreise darüber legt.

Verrechnungspreise werden sichtbar, sobald Geld die Gruppe überschreitet: ein Gründerdarlehen an die Gesellschaft in den VAE, eine an die Muttergesellschaft gezahlte Managementgebühr, eine Lizenzgebühr für eine im Ausland entwickelte Marke. Eine Bank oder ein Prüfer, die diese Zahlungsströme abstimmen, wollen dieselben drei Dinge, die auch eine Verrechnungspreisakte braucht: eine unterzeichnete konzerninterne Vereinbarung, eine Rechnung oder Berechnung, die der Preismethode der Vereinbarung entspricht, und einen Nachweis, dass der Betrag gezahlt oder korrekt abgegrenzt wurde. Ein Konto, das Überweisungen von oder an nahestehende Parteien ohne diese Unterlagen empfängt oder versendet, wirkt wie unkontrollierter Geldverkehr, was die Kontoeröffnung und spätere Überprüfungen verlangsamt, unabhängig davon, was die Handelslizenz über die Tätigkeit der Gesellschaft aussagt. Gruppen, die dieses Nachweispaket parallel zu einem neuen Konto aufbauen, sollten sich die Vorbereitung des Firmenbankkontos ansehen.

Die Verrechnungspreise setzen auf der Beteiligungskette der Gruppe auf, daher muss die Kette dokumentiert sein, bevor die Preisgestaltung es ist. Eine Funktionsanalyse muss zeigen, welche Gesellschaft tatsächlich welche Funktion ausübt, welchen Vermögenswert hält und welches Risiko trägt, nicht nur, welche Gesellschaft im Gesellschafterregister genannt ist. In einer vom Gründer geführten Gruppe bedeutet das, schriftlich festzulegen, wer die Bedingungen für Geschäfte mit nahestehenden Personen genehmigt, wer den Jahresend-Ausgleich (true-up) abstimmt und wer das Register aktuell hält, wenn sich die Geschäftsströme ändern. Gruppen mit mehrstufigen Holdingstrukturen, mehreren Gründern oder grenzüberschreitender Beteiligung sollten dies als Governance-Aufgabe und nicht als nachträgliche Erklärungspflicht behandeln; regulierte und komplexe Beteiligungsstrukturen behandelt Strukturen, bei denen diese Governance von Anfang an eingebaut ist.

Jedes dieser Probleme ist zuerst ein Dokumentationsproblem und erst dann ein Steuerproblem: Die zugrunde liegende kaufmännische Vereinbarung mag angemessen sein, aber ohne eine zeitnah erstellte Vereinbarung und eine dokumentierte Methode gibt es nichts, woran die FTA, eine Bank oder ein Prüfer sie messen könnte.

Sobald eine VAE-Gesellschaft Geschäfte mit nahestehenden Personen tätigt, ist Transfer Pricing keine einmalige Einrichtungsaufgabe mehr, sondern eine Verlängerungsaufgabe. Die Funktionsanalyse, die Vergleichsdaten (comparables) und die konzerninternen Verträge müssen aktualisiert werden, wann immer sich eine Rolle, ein Preis oder die Gruppenstruktur ändert, nicht erst, wenn die Steuererklärung fällig wird. Eine für eine Periode eingereichte Offenlegung wird nicht fortgeschrieben, wenn die Geschäfte zunehmen oder im Folgejahr eine neue nahestehende Person hinzukommt. Bauen Sie die Überprüfung in denselben Kalender ein wie die Körperschaftsteuererklärung, statt die Akte einmal zu erstellen und wegzulegen. Gruppen, die die schriftliche Richtlinie erstmals aufsetzen, beginnen häufig mit Businessplänen und Dokumentation.