دليل
الركيزة الثانية من الإمارات العربية المتحدة وضريبة الحد الأدنى المحلية: من يحتاج إلى خطة استعداد؟
نشر
الإجابة المختصرة
وزارة المالية في الإمارات العربية المتحدة (MOF) تحدد الإطار السياسي والقانوني لـضريبة التصاعد الأدنى المحلية الإماراتية (DMTT)، وتدير الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) التسجيل والتحصيل. يمتد النظام ليشمل الكيانات المكونة لمجموعات الشركات متعددة الجنسيات، وليس كل دافع ضرائب إماراتي. الاختبار الوحيد الذي يحدد مدى التعرض هو الإيرادات السنوية المجمعة للمجموعة: الكيانات التابعة لمجموعة أفاد شركتها الأم النهائية بإيرادات 750 مليون يورو أو أكثر في ما لا يقل عن سنتين من الأربعة التي تسبق سنة الاختبار تقع ضمن النطاق؛ المجموعات التي تقع دون هذا الخط لا تقع ضمن النطاق بشكل عام. كل شيء آخر في خطة الجاهزية يتبع من هذا الحساب الواحد.
من تصل إليه ضريبة الأرباح الزائدة (DMTT) في الإمارات ومن يقرر
تجلس DMTT بجانب الضرائب الشركات الإماراتية القياسية، وليس بدلاً منها. ينطبق فقط على الكيانات المكونة التي هي أعضاء في مجموعة الشركات متعددة الجنسيات التي تستوفي عتبة الإيرادات المذكورة أعلاه. يمكن دمج شركة تابعة إماراتية لمجموعة عالمية، وكيان مشترك ذو ملكية جزئية، ومؤسسة دائمة إماراتية لعضو مجموعة أجنبي في النطاق، لأن النسخة الإماراتية من القواعد لا تستبعد الكيانات المكونة غير المملوكة بالكامل بطريقة تفعلها بعض الولايات القضائية الأخرى. صنفين يجلسان خارج النطاق وفقاً لشروط وزارة المالية: الكيانات الاستثمارية التي تستوفي المعايير المحددة، والمجموعات متعددة الجنسيات التي لا تزال في المرحلة الأولى من النشاط الدولي، حيث لا ينطبق أي نظام تضمين دخل على أي كيان مكون إماراتي ضمن التركيبة. لا تطبق الإمارات ذاتها نظام تضمين الدخل، حيث لا تمتلك نظامًا للشركات الأجنبية المسيطر عليها.
ما الذي تتطلبه فعليًا قواعد النطاق المنشورة
قبل بدء أي عملية حسابية، يحتاج الفريق إلى إجابة موثقة لثلاثة أسئلة تطرحها إطار عمل وزارة المالية أولاً: ما هي الكيانات في هيكل الإمارات التي تعتبر كيانات مكونة للفريق، ما هي البيانات المالية الموحدة للوالد النهائي التي يتم قياس اختبار الإيرادات من خلالها، وما إذا كان الفريق قد تجاوز خط 750 مليون يورو في عامين من السنوات الأربع السابقة. لا يمكن لمكتب فرعي في الإمارات تقدير هذا بنفسه. فهو يعتمد على البيانات المالية الموحدة على مستوى الفريق، وخرائط الملكية التي تمتد فوق الكيان الإماراتي، وتمرين التصنيف الذي يتكرر كل عام يكون فيه الفريق قريبًا من العتبة، حيث ينظر الاختبار إلى نافذة متحركة لأربع سنوات بدلاً من سنة واحدة. وصف هذا الهيكل بدقة يقترب أكثر من العمل المغطى في هيكلة تملك الإمارات للمجموعات المعقدة أو المنظمة بدلاً من الإدارة الروتينية للشركة.
كيف يعمل آلية ضريبة الأرباح الزائدة
لا تضيف ضريبة الحد الأدنى التكميلية المحلية (DMTT) نسبة مئوية ثابتة إلى معدل ضريبة الشركات القياسي في دولة الإمارات العربية المتحدة. إنها عملية احتساب على مستوى الولاية القضائية، وفّقتها وزارة المالية مع قواعد النموذج GloBE الصادرة عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD)، وتقارن معدل الضريبة الفعلي للمجموعة على أرباحها في الإمارات بالحد الأدنى العالمي البالغ 15%. وحيث يقل المعدل الفعلي للولاية القضائية في الإمارات عن هذا الحد الأدنى، تُفرض ضريبة تكميلية على الكيانات المكوِّنة في الإمارات لرفع ضريبة المجموعة في الإمارات إلى المستوى الأدنى. ويعني ذلك أن معدل ضريبة الشركات القياسي البالغ 9% وأي معاملة بنسبة 0% في المنطقة الحرة (free zone) لا تؤكدان بمفردهما وضع المجموعة. ويقوم احتساب نمط GloBE فوق الإقرار الضريبي للشركات ومنفصلًا عنه. إن ضبط المدخلات (الضرائب المشمولة المعدّلة، ودخل GloBE، والاستثناءات القائمة على الجوهر) عملية احتساب لا عملية توثيق، وتتطلب الانضباط نفسه في البيانات المالية المشار إليه في إعداد خطة العمل والوثائق المالية التي ينبغي أن تحتفظ بها الوظيفة المالية للمجموعة.
الحوكمة والأدوار التي يحتاجها المجموعة قبل نهاية العام
يحتاج برنامج الجاهزية إلى مالك معيَّن داخل المجموعة، لا إلى افتراض أن «الإدارة الضريبية ستتولى الأمر». ويعني ذلك عملياً: وظيفة أو كياناً واحداً مسؤولاً عن مركز ضريبة DMTT في الإمارات عبر كامل حضور المجموعة فيها؛ ومالكاً للبيانات مسؤولاً عن أرقام الكيانات المكوِّنة والإيرادات الموحدة؛ ونقطة تنسيق بين الفرق المالية في الإمارات والوظائف الضريبية أو المالية في المجموعة الأم، لأن المدخلات تكون عادةً لدى الشركة الأم؛ وقراراً بشأن ما إذا كانت المجموعة ستسجّل الكيانات المكوِّنة في الإمارات وتقدّم إقراراتها بصورة فردية أم عبر كيان محلي واحد معيَّن للتقديم. وتُعامل المشاريع المشتركة ومجموعات المشاريع المشتركة والكيانات الهجينة العكسية المنشأة بموجب قانون الإمارات بصورة منفصلة في الإطار الإماراتي، وتحتاج إلى مسار تسجيل خاص بها بدلاً من دمجها افتراضياً في إقرار واحد للمجموعة. ويُقدَّم إقرار المعلومات الخاص بالركيزة الثانية (Pillar Two Information Return) إلى الهيئة الاتحادية للضرائب بموجب القرار الوزاري رقم 133 لسنة 2026، ويقدّمه الكيان نفسه أو يقدّمه نيابةً عنه كيان محلي معيَّن (Designated Local Entity).
أين تذهب برامج الاستعداد عادةً بشكل خاطئ
- افتراض أن رخصة المنطقة الحرة أو معدل ضريبة الشركات بنسبة 0٪ يضع الكيان خارج نطاق DMTT
- معاملة العتبة الإيرادية كاختبار لسنة واحدة بدلاً من مقياس متحرك لمدة سنتين من أربع سنوات
- ترك الفرق المالية في الإمارات بدون بيانات الإيرادات والملكية الموحدة لمجموعة الوالد حتى قبل تاريخ التوثيق بوقت قصير
- تجاهل الكيانات الإماراتية ذات الملكية الجزئية أو المشاريع المشتركة التي لا تستثنيها قواعد الإمارات تلقائيًا
- الخلط بين الامتثال الضريبي العادي للشركات وبين الحساب المنفصل على نمط GloBE الذي يتطلبه DMTT
الامتثال المستمر: التسجيل، الإيداع والمراجعة
الجاهزية ليست تمرينًا لمرة واحدة. تتوقع وزارة المالية مراجعة تشريعية كاملة لـ DMTT في الإمارات في غضون عامين من تاريخ السريان، وقد أدرجت منظمة التعاون والتنمية الاقتصادية بالفعل DMTT في الإمارات في سجلها المركزي للتشريعات بتصنيف مؤهل انتقالي، أكد في أغسطس 2025، مما يؤثر على كيفية تفاعل الكيانات المكونة في الإمارات مع قواعد التعديل التكميلية في الولايات القضائية الأخرى. بالنسبة للمجموعة التي تشمل النطاق، يعني ذلك أن خريطة الكيان المكون، واختبار الإيرادات، وجدول الحوكمة يحتاج إلى تحديث على الأقل بشكل سنوي، وليس ملحقًا بعد التقييم الأول. يجب على الفريق الذي يقترب من العتبة، أو الذي يقوم بإعادة الهيكلة، أو الذي يضيف أو يفقد كيانات في الإمارات أن يعيد فحص موقعه في DMTT كلما تغير هيكل الفريق، وليس فقط في نهاية السنة المالية. نهج Velarozone الخاص بترتيب الوثائق والتوثيق، الموضح في كيف تعمل Velarozone، يبدأ من هذا النوع من احتياج الحوكمة المتكرر بدلاً من توثيق لمرة واحدة.
