مدونة
كيف يقرر اتفاق عدم الازدواج الضريبي أي بلد سيفرض الضرائب عليك
الإجابة المختصرة
لا تحدد اتفاقية تجنب الازدواج الضريبي مقدار الضريبة التي يدفعها أي شخص. فهي توزع حقوق فرض الضريبة بين دولتين على فئات الدخل، وتخفف الازدواج الضريبي بطريقة الاحتساب أو الإعفاء. وحين يكون الشخص مقيماً بموجب القانون الداخلي للدولتين معاً، تُسند إليه قاعدة الترجيح في الاتفاقية إقامة واحدة لأغراض تلك الاتفاقية. وتنشر الهيئة الاتحادية للضرائب الترتيب: السكن الدائم؛ ثم مركز المصالح الحيوية؛ ثم الإقامة المعتادة؛ ثم الجنسية. فإذا لم يحسم ذلك الأمر أيضاً، جاز للسلطتين المختصتين في الدولتين (سلطتاهما الضريبيتان المعنيتان) أن تتشاورا وتتفقا على الموقف.
إن حيازة تأشيرات إقامة لفريق المؤسسين لا تحسم الإقامة لأغراض الاتفاقية. فبموجب المادة 4 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022، يُحتسب تصريح الإقامة ضمن اختبار التسعين يوماً، إلى جانب مكان إقامة دائم أو وظيفة أو نشاط تجاري في الإمارات. ثم تسأل قاعدة الترجيح في الاتفاقية عن المساكن والأسرة. ومعاملة الشخص بوصفه مقيماً من قبل دولتين في وقت واحد نتيجة عادية للأشخاص كثيري التنقل، وليست خطأً.
الشيء المفيد في فاصل الرابط هو أنه تسلسل وليس توازن. أنت لا تزن كل شيء معاً وتشكل انطباعاً. تأخذ السؤال الأول، وإذا أنتج إجابة توقفت.
تنشر الهيئة الاتحادية للضرائب تسلسل قاعدة الترجيح الموضح أدناه. وقد تصوغه اتفاقية بعينها بصورة مختلفة، وتحدد وقائعك الخاصة النتيجة.
ما تفعله المعاهدة، وما لا تفعله
تذكر وزارة المالية أن الغرض من هذه الاتفاقيات هو إزالة الازدواج الضريبي والضرائب الإضافية أو غير المباشرة ومنع التهرب المالي، إلى جانب تسهيل التجارة والاستثمار عبر الحدود. ويقع منع التهرب في القائمة نفسها التي يقع فيها تخفيف الازدواج الضريبي. فالاتفاقية تمنع فرض الضريبة الكاملة على الدخل نفسه مرتين، وتتوقع مع ذلك أن يخضع للضريبة مرة واحدة.
فالاتفاقية إذن توزع. فهي تسند حقوق فرض الضريبة على فئات الدخل بين دولتين، وتوفر الإعفاء، بالاحتساب أو الإعفاء، حيث تطال الدولتان معاً الدخل نفسه لولا ذلك. وهي لا تحسب فاتورة أي شخص، ولا تزيل التزاماً لا تملكه إلا دولة واحدة.
تتفوق المعاهدات على القوانين المحلية، في كلا الاتجاهين
تنص المادة 6 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 على أنه عندما تحدد اتفاقية دولية شروط تحديد الإقامة الضريبية، تنطبق أحكام تلك الاتفاقية لأغراض تلك الاتفاقية. تحدد هيئة الضرائب الاتحادية الهرمية بوضوح: اتفاقية ضريبية على الضريبة المزدوجة سارية في الإمارات تأخذ الأسبقية على أحكام أي قانون محلي، بما في ذلك الضريبة على الشركات والقانون وقرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022.
النتيجة التي يجدها الناس غير بديهية هي أن هذا يقطع في كلا الاتجاهين. توضح الهيئة ذلك: تلبية تعريف الفرد المقيم بموجب قانون الضرائب على الشركات لا تعني بالضرورة أن يُعتبر هذا الشخص مقيماً ضريبياً في الإمارات لأغراض المعاهدة. التوافق محلياً ليس هو نفسه التوافق بموجب المعاهدة، والمعاهدة هي التي تحكم المكان الذي تنطبق فيه.
يتفق دليل الضرائب على الشركات، مشيراً إلى المادة 66 من قانون الضرائب على الشركات: الاتفاقيات الدولية، بما في ذلك اتفاقيات الازدواج الضريبي، تكون لها الأولوية عندما يكون هناك تناقض بين القانون والمعاهدة.
التسلسل، بالترتيب الذي تنشره الهيئة
عندما يستوفي الشخص الطبيعي المعايير ليكون مقيمًا ضريبيًا في كل من الإمارات العربية المتحدة وولاية قضائية أخرى بموجب الاتفاقية المعنية، تقوم قواعد معيار القرار بتخصيص الإقامة لإحدى الدولتين. تقوم الهيئة بوضع الأسئلة التي تقول إن هذه القواعد عادة ما تأخذها في الاعتبار بترتيب معين.
تسلسل معيار القرار كما نشرته الهيئة الاتحادية للضرائب، مع تفسير الهيئة الخاص لكل مصطلح.
1
- السؤال
- في أي دولة يقع المنزل الدائم؟
- كيف تقرأها الهيئة
- منزل أو شقة أو غرفة مفروشة أو مسكن آخر مهيأ ليكون متاحاً بصورة مستمرة. ولا يلزم أن يكون مملوكاً، لكن يجب أن يكون متاحاً في جميع الأوقات ومأهولاً بانتظام بقدر من الدوام والاستقرار، استناداً إلى حق الإشغال، لا مكاناً يُستخدم أحياناً أو مؤقتاً للأعمال أو الترفيه أو الدراسة.
2
- السؤال
- إذا كان هناك منزل دائم في كلا البلدين، أين هو مركز المصالح الحيوية؟
- كيف تقرأها الهيئة
- الدولة التي تكون العلاقات الشخصية والاقتصادية معها أوثق. وهو تقييم شامل للعلاقات الأسرية والاجتماعية، والمهنة ومكان العمل، والأنشطة السياسية والثقافية، ومكان إدارة الممتلكات. ويُعتد بعدد الروابط وبعمقها وأهميتها معاً، ولا يمكن لأي شخص أن يكون له أكثر من مركز واحد للمصالح الحيوية.
3
- السؤال
- إذا لم تحل أي من هذين الأمرين، أين هو المسكن المعتاد؟
- كيف تقرأها الهيئة
- حيث يقضي الشخص وقتًا بشكل متكرر على مدى فترة أطول، يتم الحكم عليه بناءً على تكرار الزيارات ومدى وهدف الإقامة.
4
- السؤال
- إذا كان المسكن المعتاد في كلا البلدين أو لا في أي منهما، أي دولة هو المواطن؟
- كيف تقرأها الهيئة
- كخيار أخير. إذا كان مواطنًا من كلا البلدين أو من لا أحد منهما، يتم إحالة الأمر إلى الدولتين من خلال إجراء اتفاق متبادل بين سلطاتهما المختصة.
| الخطوة | السؤال | كيف تقرأها الهيئة |
|---|---|---|
| 1 | في أي دولة يقع المنزل الدائم؟ | منزل أو شقة أو غرفة مفروشة أو مسكن آخر مهيأ ليكون متاحاً بصورة مستمرة. ولا يلزم أن يكون مملوكاً، لكن يجب أن يكون متاحاً في جميع الأوقات ومأهولاً بانتظام بقدر من الدوام والاستقرار، استناداً إلى حق الإشغال، لا مكاناً يُستخدم أحياناً أو مؤقتاً للأعمال أو الترفيه أو الدراسة. |
| 2 | إذا كان هناك منزل دائم في كلا البلدين، أين هو مركز المصالح الحيوية؟ | الدولة التي تكون العلاقات الشخصية والاقتصادية معها أوثق. وهو تقييم شامل للعلاقات الأسرية والاجتماعية، والمهنة ومكان العمل، والأنشطة السياسية والثقافية، ومكان إدارة الممتلكات. ويُعتد بعدد الروابط وبعمقها وأهميتها معاً، ولا يمكن لأي شخص أن يكون له أكثر من مركز واحد للمصالح الحيوية. |
| 3 | إذا لم تحل أي من هذين الأمرين، أين هو المسكن المعتاد؟ | حيث يقضي الشخص وقتًا بشكل متكرر على مدى فترة أطول، يتم الحكم عليه بناءً على تكرار الزيارات ومدى وهدف الإقامة. |
| 4 | إذا كان المسكن المعتاد في كلا البلدين أو لا في أي منهما، أي دولة هو المواطن؟ | كخيار أخير. إذا كان مواطنًا من كلا البلدين أو من لا أحد منهما، يتم إحالة الأمر إلى الدولتين من خلال إجراء اتفاق متبادل بين سلطاتهما المختصة. |
قم بقراءة الخطوتين الأولى والثانية في سياق حياتك الفعلية
إن حيازة رخصة تجارية وتصريح إقامة في الإمارات مع العيش في مكان آخر هي الحالة التي تحسم فيها هاتان الخطوتان النتيجة.
تسأل الخطوة الأولى عن مكان سكنك الدائم: مسكن متاح لك باستمرار، ومأهول بانتظام، بقدر من الدوام. وتسأل الخطوة الثانية، إذا كان لديك مسكن في المكانين، عن المكان الذي تكون فيه علاقاتك الشخصية والاقتصادية أوثق، ومثال الهيئة الاتحادية للضرائب نفسها هو أن مكان وجود أفراد الأسرة في ولاية قضائية واحدة قد يكون عاملاً أكثر حسماً من العضوية في نواد رياضية واجتماعية متعددة في ولاية أخرى.
لنأخذ شخصاً يعيش في شقة في بلد آخر مع شريكه وأبنائه، ويعمل منها، ويقضي بضعة أسابيع في السنة في الإمارات. يشير التسلسل المنشور بعيداً عن الإمارات في الخطوة الأولى، وإذا لم يحسم ذلك الأمر ففي الخطوة الثانية. ولا تنطبق قاعدة الترجيح إلا حين تعدّك الدولتان كلتاهما مقيماً، وقد لا تتحقق اختبارات الإمارات نفسها أصلاً. وتحدد المادة 4 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 مدة 183 يوماً في 12 شهراً متتالية، أو 90 يوماً لمواطني الإمارات وحاملي التصاريح ومواطني دول مجلس التعاون الخليجي الذين لديهم أيضاً مكان إقامة دائم أو وظيفة أو نشاط تجاري في الإمارات.
تحقق من هذا قبل شراء هيكل استناداً إلى حجة اتفاقية. فالخطوتان الأوليان تعتمدان على مكان منزلك وأسرتك، ولا تغيّر الرخصة أو التصريح الصادر في الإمارات ذلك.
أي معاهدة، وهل هي فعليًا سارية المفعول
هناك فحصان يسبقان أي حجة تستند إلى اتفاقية: أي اتفاقية تنطبق عليك، وهل هي سارية.
أولًا، ليس هناك ما يسمى بالموقف الخاص بالمعاهدة في المجرد. كل اتفاق هو نصه الخاص، تم التفاوض عليه بشكل منفصل، ووسيلة الفصل التي تم وصفها أعلاه هي التسلسل الذي تتبع عادةً هذه القواعد وليس بندًا مضمونًا يظهر بشكل متطابق في كل واحدة. المعاهدة الوحيدة التي تهمك هي الاتفاق المحدد بين الإمارات والدولة التي تعيش فيها، اقرأ كما تم صياغته. أي شخص يستنتج من نموذج عام دون فتح ذلك النص يتكهن.
ثانياً، التوقيع ليس نفاذاً. يعرّف قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 الاتفاقية الدولية بأنها التي صادق عليها الأطراف، فالاتفاقية الموقعة وغير المصادق عليها لا تفيد أحداً. وكثيراً ما يُنقل خبر التوقيع كما لو أن الاتفاقية متاحة. تحقق من الوضع القانوني لا من العناوين. وتفيد صفحة الاتفاقيات في وزارة المالية، التي جرى الاطلاع عليها في 21 أكتوبر 2026، بأن الإمارات أبرمت 137 اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي، أو 193 إذا حُسبت معاهدات الاستثمار الثنائية أيضاً. و«أُبرمت» لا تعني «سارية»، والعدد يتغير، فالرقم الوارد في مقال ليس دليلاً على اتفاقيتك. وتتيح لوحة المعاهدات الدولية (International Treaties Dashboard) التابعة للوزارة التصفية حسب الدولة وتربط بالنص الكامل.
حيث يجب أن يتم تحليل المعاهدة بواسطة شخص آخر
تختتم الهيئة مناقشتها حول وسيلة الفصل الخاصة بها بالعبارة التي تحكم هذا الموضوع بالكامل: إن تحديد إقامة الشخص الطبيعى لأغراض الضرائب يعتمد بشكل كبير على الحقائق والظروف الخاصة بكل حالة معينة.
لهذا نصف الآلية هنا ولا نطبقها. فالتطبيق يتطلب نص الاتفاقية المحدد والوقائع المحددة ومستشاراً مؤهلاً في الدولة الأخرى، لأن الاتفاقية تقرؤها الدولتان معاً، والقراءة الأهم بالنسبة إليك هي التي تتم حيث تخضع للضريبة. وتختلف قواعد بلدك الأصلي، وتحددها اختبارات ذلك البلد نفسه، وتحتاج إلى مشورة مؤهلة في تلك الولاية القضائية.
نحن نقدم المشورة بشأن الهيكلة في الإمارات: ما تحتاجه الإمارات، كيف سيكون الموقف في الإمارات وكيف سيتم توثيقه. نحن لا نقدم المشورة بشأن قانون الضرائب الأجنبي، والحجة المعاهدة المبنية فقط من جانب الإمارات هي نصف حجة.
باختصار
ما يجب أخذه من هذا
- تخصص المعاهدة حقوق الضرائب بين دولتين وتخفف من الازدواج الضريبي؛ لا تحسب مسؤولية أي شخص أو تزيل مسؤولية فردية.
- تأخذ اتفاقية الازدواج الضريبي السارية في الإمارات الأولوية على القانون المحلي، بما في ذلك قانون الضريبة على الشركات وقرار مجلس الوزراء رقم 85 لعام 2022.
- وسيلة الفصل هي تسلسل منظم: المنزل الدائم، مركز المصالح الحيوية، المسكن المعتاد، الجنسية، ثم اتفاقية السلطات المختصة.
- بالنسبة لشخص منزله وعائلته في دولة أخرى، تشير الخطوتان الأولى والثانية عادةً بعيدًا عن الإمارات.
- فقط نص المعاهدة المحدد هو الذي يهم، والاتفاق الموقّع الذي لم يدخل حيز التنفيذ لا يفيد أحداً.
- ماذا تفعل اتفاقية الازدواج الضريبي فعليًا؟
- تخصص حقوق الضرائب بين دولتين على فئات الدخل وتوفر تخفيفًا، عن طريق الائتمان أو الإعفاء، حتى لا يتم فرض الضرائب على نفس الدخل مرتين بالكامل. تصف وزارة المالية غرض هذه الاتفاقيات بأنه القضاء على الازدواج الضريبي ومنع التهرب الضريبي، فضلاً عن تسهيل التجارة والاستثمار عبر الحدود.
- ما هي قواعد وسيلة الفصل لإقامة الضريبة؟
- تنشر الهيئة الاتحادية للضرائب التسلسل الذي تتبعه هذه القواعد عادةً: أولًا، في أي بلد يوجد المنزل الدائم؛ ثانيًا، حيث يوجد منزل دائم في كل من البلدين، أين هو مركز المصالح الحيوية؛ ثالثًا، حيث لا يحل أي منهما الأمر، أين هو المسكن المعتاد؛ رابعًا، من أي دولة الشخص مواطن. إذا بقي الأمر غير محسوم، يجوز للسلطات المختصة التشاور والاتفاق على الموقف.
- ما هو مركز المصالح الحيوية؟
- تصفه الهيئة الاتحادية للضرائب بأنه الدولة التي تكون العلاقات الشخصية والاقتصادية للشخص معها أوثق، ويُقيَّم بصورة شاملة عبر العلاقات الأسرية والاجتماعية، والمهنة ومكان العمل، والأنشطة السياسية والثقافية، ومكان إدارة الممتلكات. ويُعتد بعدد الروابط وبعمقها وأهميتها معاً، ولا يمكن لأي شخص أن يكون له أكثر من واحد.
- هل يتجاوز المعاهدات قانون الضرائب المحلي في الإمارات العربية المتحدة؟
- حيثما ينطبق ذلك، نعم. تنص المادة 6 من قرار مجلس الوزراء رقم 85 لعام 2022 على سريان أحكام الإقامة الموجودة في الاتفاقيات الدولية لأغراض تلك الاتفاقيات، كما أن الهيئة الاتحادية للضرائب تُفيد بأن اتفاقية الازدواج الضريبي السارية في الإمارات لها أولوية على أي قانون محلي، بما في ذلك قانون الضريبة على الشركات. وبالتالي، فإن تلبية تعريف محلي لا تجعل الشخص مقيمًا بموجب المعاهدة في الإمارات بشكل تلقائي.
- كم عدد اتفاقيات الازدواج الضريبي التي تمتلكها الإمارات العربية المتحدة؟
- تفيد صفحة الاتفاقيات في وزارة المالية، التي جرى الاطلاع عليها في 21 أكتوبر 2026، بأن الإمارات أبرمت 137 اتفاقية لتجنب الازدواج الضريبي، أو 193 إذا حُسبت معاهدات الاستثمار الثنائية أيضاً. و«أُبرمت» ليست هي نفسها «سارية»، ويتغير العدد مع توقيع الاتفاقيات والمصادقة عليها. وفي حالتك الخاصة، صفِّ لوحة المعاهدات الدولية (International Treaties Dashboard) التابعة للوزارة حسب الدولة واقرأ النص الكامل لتلك الاتفاقية وحدها.
المصادر
من أين جاء هذا
- قرار مجلس الوزراء رقم 85 لسنة 2022 بشأن تحديد الإقامة الضريبية (PDF)
- الهيئة الاتحادية للضرائب: المقيم لأغراض ضريبية وشهادة الإقامة الضريبية، دليل الإجراءات الضريبية TPGTR1 (PDF)
- وزارة المالية: اتفاقيات تجنب الازدواج الضريبي
- الهيئة الاتحادية للضرائب: فرض الضريبة على الأشخاص الطبيعيين بموجب قانون ضريبة الشركات، CTGTNP1 (PDF)
معلومات عامة مستمدة من دليل قواعد مصرف الإمارات العربية المتحدة المركزي (CBUAE)، ومنها Retail Payment Services and Card Schemes Regulation (C 15/2021)، وقرار مجلس الوزراء رقم (134) لسنة 2025 كما نُشر، وهي ليست مشورة قانونية أو ضريبية. القواعد والتوجيهات تتغير، فتأكد من النص الحالي ومن متطلبات كل مؤسسة قبل التقديم.