Трансфертне ціноутворення для груп засновників в ОАЕ: подання впродовж дев'яти місяців

Федеральне податкове управління адмініструє трансфертне ціноутворення за Законом про податок на прибуток підприємств (Федеральний декрет-закон № 47 від 2022 року), а не як окрему ліцензію чи схвалення. Стаття 34 встановлює принцип ринкових умов (arm's-length principle) як тест: операції зі пов'язаними сторонами та пов'язаними особами повинні відображати ціну, умови та положення, які погодили б незалежні сторони за порівнянних обставин. «Пов'язана сторона» (related party) визначена в статті 35 через частку володіння 50% або більше, через контроль (наприклад, право на 50% або більше голосів, на раду директорів чи на прибутки іншої особи або можливість здійснювати значний вплив на її діяльність) або, для фізичних осіб, через спорідненість чи свояцтво до четвертого ступеня. «Пов'язана особа» (connected person) за статтею 36 є вужчою: фізична особа, яка володіє платником податку чи контролює його (або пов'язана сторона такої особи), директор чи посадова особа (або їхня пов'язана сторона) або партнер у некорпоративному партнерстві, який веде справи з компанією поза цією роллю. Засновник з офшорною холдинговою компанією або сестринською юридичною особою за кордоном зазвичай одночасно потрапляє в обидві категорії: іноземна компанія є пов'язаною стороною, а засновник може окремо бути пов'язаною особою, якщо він також особисто укладає договори зі своєю компанією в ОАЕ.

Кожен платник податку застосовує принцип ринкових умов до своїх операцій зі пов'язаними сторонами та пов'язаними особами, обираючи визнаний метод ціноутворення та зберігаючи записи, що обґрунтовують вибір і отриману ціну (стаття 55). Форму розкриття інформації про трансфертне ціноутворення подають разом із податковою декларацією протягом дев'яти місяців після закінчення податкового періоду, щойно операції зі пов'язаними сторонами чи пов'язаними особами перевищують поріг суттєвості, який встановлює FTA. Відповідно до Постанови Міністра № 97 від 2023 року платник податку також повинен вести Master File, що описує ширшу групу, і Local File, що описує власні операції юридичної особи в ОАЕ, коли він належить до багатонаціональної групи з консолідованим доходом 3 150 000 000 AED або більше, або коли його власний дохід за податковий період досягає 200 000 000 AED; група з головним офісом в ОАЕ без бізнесу за межами ОАЕ звільняється від Master File, але все одно потребує Local File за тих самих порогів. FTA може вимагати цю документацію, і тоді платник податку має 30 днів, щоб її надати (або довший строк, якщо FTA погодиться). Звітність у розрізі країн (Country-by-Country Reporting) застосовується до багатонаціональних груп з головним офісом в ОАЕ з консолідованим доходом 3,15 мільярда AED або більше за Постановою Кабінету Міністрів № 44 від 2020 року. Бізнесу, який ще визначає свою першу податкову позицію, слід також опрацювати податок на прибуток підприємств в ОАЕ для нового бізнесу, перш ніж накладати на неї трансфертне ціноутворення.

Трансфертне ціноутворення стає помітним у момент, коли гроші перетинають межі групи: позика засновника компанії в ОАЕ, плата за управління материнській компанії, роялті за бренд, створений за кордоном. Банк або аудитор, який звіряє ці потоки, хоче бачити те саме, що потрібно файлу з трансфертного ціноутворення: підписану внутрішньогрупову угоду, рахунок або розрахунок, що відповідає методу ціноутворення з угоди, і підтвердження того, що суму сплачено або коректно нараховано. Рахунок, який отримує чи надсилає перекази пов'язаним сторонам без цих документів, виглядає як неконтрольований рух коштів, що уповільнює відкриття рахунку й подальші перевірки незалежно від того, що торгова ліцензія говорить про діяльність компанії. Групам, які формують цей пакет доказів одночасно з новим рахунком, варто ознайомитися з підготовкою корпоративного банківського рахунку.

Трансфертне ціноутворення надбудовується над ланцюгом власності групи, тому ланцюг має бути задокументований раніше, ніж ціноутворення. Функціональний аналіз має показати, яка юридична особа фактично виконує кожну функцію, володіє кожним активом і несе кожен ризик, а не лише яка особа названа в реєстрі акціонерів. У групі під керівництвом засновника це означає письмове визначення, хто затверджує умови зі пов'язаними сторонами, хто звіряє коригування наприкінці року та хто підтримує реєстр в актуальному стані в міру зміни потоків. Групи з багаторівневими холдинговими структурами, кількома засновниками чи транскордонним володінням акціями мають розглядати це як завдання з корпоративного управління, а не як другорядну справу подання; регульована та складна структура власності охоплює структури, де таке управління закладено з самого початку.

Кожна з цих помилок спершу проблема документів, а вже потім податкова проблема: основна комерційна домовленість може бути розумною, але без угоди, складеної одночасно з операцією, і задокументованого методу FTA, банку чи аудитору нема чого перевіряти.

Щойно компанія в ОАЕ починає вести справи зі пов'язаними сторонами, трансфертне ціноутворення перестає бути одноразовим завданням налаштування й стає завданням продовження. Функціональний аналіз, порівнянні дані та внутрішньогрупові договори потрібно оновлювати щоразу, коли змінюється роль, ціна чи структура групи, а не лише тоді, коли настає строк подання податкової декларації. Розкриття, подане за один період, не переходить на наступний, якщо операції зростають або додається нова пов'язана сторона. Вбудуйте перегляд у той самий календар, що й подання податкової звітності, замість того щоб розглядати файл як створений один раз і відкладений. Групи, які готують письмову політику вперше, часто починають із бізнес-планів та документації.