คู่มือ
ราคาโอน (Transfer Pricing) สำหรับกลุ่มบริษัทผู้ก่อตั้งใน UAE: การยื่นภายในเก้าเดือน
เผยแพร่แล้ว
คำตอบสั้นๆ
Federal Tax Authority เป็นผู้ตัดสินว่าการกำหนดราคาโอน (transfer pricing) ใช้กับบริษัทใน UAE อย่างไร เมื่อบริษัททำรายการกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง (related party) หรือบุคคลที่เกี่ยวโยง (connected person) ได้แก่ บริษัทแม่ในต่างประเทศ บริษัทพี่น้อง หรือผู้ก่อตั้งเป็นการส่วนตัว นี่ไม่ใช่คำถามเรื่องการออกใบอนุญาต: ผู้มีหน้าที่เสียภาษีทุกรายต้องกำหนดราคารายการเหล่านั้นเสมือนที่บุคคลที่ไม่เกี่ยวข้องกันจะทำ และเก็บหลักฐานที่แสดงว่าเป็นเช่นนั้น ขนาดและขอบเขตของรายการกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง ไม่ใช่ใบอนุญาตการค้า เป็นตัวกำหนดเส้นทางการปฏิบัติตามกฎระเบียบ: การเรียกเก็บค่าใช้จ่ายระหว่างบริษัทในเครือจำนวนน้อยอยู่ต่ำกว่าจุดที่ทำให้ต้องจัดทำ Master File และ Local File มาก ในขณะที่เงินกู้จากผู้ก่อตั้งหรือค่าธรรมเนียมบริการข้ามพรมแดนอาจทำให้ต้องยื่นแบบเปิดเผยข้อมูล แม้ในกลุ่มขนาดเล็ก
ใครเป็นผู้ตัดสิน และขอบเขตที่ครอบคลุม
สำนักงานสรรพากรแห่งสหพันธ์บริหารการกำหนดราคาโอนภายใต้กฎหมายภาษีเงินได้นิติบุคคล (พระราชกฤษฎีกากฎหมายสหพันธ์ฉบับที่ 47 ปี 2022) ไม่ใช่ในฐานะใบอนุญาตหรือการอนุมัติแยกต่างหาก มาตรา 34 กำหนดหลักการราคาตลาดเป็นเกณฑ์ทดสอบ: ธุรกรรมกับบุคคลที่เกี่ยวข้องและบุคคลที่เชื่อมโยงต้องสะท้อนราคา เงื่อนไข และข้อกำหนดที่บุคคลอิสระจะตกลงกันในสถานการณ์เทียบเคียง “บุคคลที่เกี่ยวข้อง” นิยามในมาตรา 35 โดยส่วนได้เสียตั้งแต่ 50% ขึ้นไป โดยการควบคุม (เช่น สิทธิตั้งแต่ 50% ขึ้นไปของสิทธิออกเสียง คณะกรรมการ หรือกำไรของบุคคลอื่น หรือความสามารถในการใช้อิทธิพลอย่างมีนัยสำคัญต่อการดำเนินงาน) หรือสำหรับบุคคลธรรมดา โดยความเป็นญาติหรือความสัมพันธ์จนถึงลำดับที่สี่ “บุคคลที่เชื่อมโยง” ตามมาตรา 36 แคบกว่า: บุคคลธรรมดาที่เป็นเจ้าของหรือควบคุมผู้เสียภาษี (หรือบุคคลที่เกี่ยวข้องของบุคคลนั้น) กรรมการหรือเจ้าหน้าที่ (หรือบุคคลที่เกี่ยวข้องของเขา) หรือหุ้นส่วนในห้างหุ้นส่วนที่ไม่ได้จดทะเบียนเป็นนิติบุคคล ซึ่งทำธุรกรรมกับบริษัทนอกบทบาทนั้น ผู้ก่อตั้งที่มีบริษัท โฮลดิ้ง นอกอาณาเขตหรือบริษัทพี่น้องในต่างประเทศมักอยู่ในทั้งสองประเภทพร้อมกัน: บริษัทในต่างประเทศเป็นบุคคลที่เกี่ยวข้อง และผู้ก่อตั้งอาจเป็นบุคคลที่เชื่อมโยงแยกต่างหากหากทำสัญญาส่วนตัวกับบริษัทยูเออีของตนเอง
สิ่งที่ FTA กำหนดจริง ๆ
ผู้มีหน้าที่เสียภาษีทุกรายต้องใช้หลักการราคาตลาดกับรายการกับบุคคลที่เกี่ยวข้องและบุคคลที่เกี่ยวโยง โดยเลือกวิธีกำหนดราคาที่เป็นที่ยอมรับและเก็บบันทึกที่ใช้พิสูจน์การเลือกวิธีและราคาที่ได้ (มาตรา 55) แบบเปิดเผยข้อมูลการกำหนดราคาโอนจะยื่นพร้อมกับแบบแสดงรายการภาษีเงินได้นิติบุคคล ภายในเก้าเดือนนับจากสิ้นรอบระยะเวลาภาษี เมื่อรายการกับบุคคลที่เกี่ยวข้องหรือบุคคลที่เกี่ยวโยงเกินเกณฑ์สาระสำคัญที่ FTA กำหนด ภายใต้ Ministerial Decision No. 97 of 2023 ผู้มีหน้าที่เสียภาษียังต้องมี Master File ที่อธิบายกลุ่มโดยรวม และ Local File ที่อธิบายรายการของนิติบุคคลใน UAE เอง เมื่อเป็นส่วนหนึ่งของกลุ่มข้ามชาติที่มีรายได้รวมแบบงบรวมตั้งแต่ 3,150,000,000 ดิรฮัมขึ้นไป หรือเมื่อรายได้ของตนเองในรอบระยะเวลาภาษีถึง 200,000,000 ดิรฮัม กลุ่มที่มีสำนักงานใหญ่ใน UAE โดยไม่มีธุรกิจนอก UAE ได้รับการยกเว้นไม่ต้องทำ Master File แต่ยังต้องทำ Local File ตามเกณฑ์เดียวกัน FTA สามารถร้องขอเอกสารนี้ได้ และผู้มีหน้าที่เสียภาษีมีเวลา 30 วันในการจัดส่ง (หรือนานกว่านั้นหาก FTA เห็นชอบ) การรายงานรายประเทศ (Country-by-Country Reporting) ใช้กับกลุ่มข้ามชาติที่มีสำนักงานใหญ่ใน UAE ซึ่งมีรายได้รวมแบบงบรวมตั้งแต่ 3.15 พันล้านดิรฮัมขึ้นไป ภายใต้ Cabinet Resolution No. 44 of 2020 ธุรกิจที่ยังอยู่ระหว่างกำหนดสถานะภาษีเงินได้นิติบุคคลครั้งแรกควรศึกษาภาษีเงินได้นิติบุคคลของ UAE สำหรับธุรกิจใหม่ก่อนเพิ่มเรื่องการกำหนดราคาโอนเข้าไป
เงินเคลื่อนที่อย่างไร และสิ่งที่ธนาคารหรือผู้สอบบัญชีตรวจสอบ
การกำหนดราคาโอนปรากฏชัดทันทีที่เงินไหลข้ามกลุ่ม ได้แก่ เงินกู้จากผู้ก่อตั้งเข้าสู่บริษัทใน UAE ค่าธรรมเนียมการจัดการที่จ่ายให้บริษัทแม่ ค่าลิขสิทธิ์สำหรับแบรนด์ที่พัฒนาในต่างประเทศ ธนาคารหรือผู้สอบบัญชีที่กระทบยอดกระแสเงินเหล่านั้นต้องการสามสิ่งเดียวกับที่แฟ้มการกำหนดราคาโอนต้องมี คือ สัญญาระหว่างบริษัทในเครือที่ลงนามแล้ว ใบแจ้งหนี้หรือการคำนวณที่ตรงกับวิธีกำหนดราคาในสัญญา และหลักฐานว่าจำนวนเงินนั้นชำระแล้วหรือบันทึกค้างจ่ายอย่างถูกต้อง บัญชีที่รับหรือส่งการโอนเงินกับบุคคลที่เกี่ยวข้องโดยไม่มีเอกสารเหล่านั้นจะดูเหมือนการเคลื่อนย้ายเงินที่ไร้การควบคุม ซึ่งทำให้การเปิดบัญชีและการตรวจสอบในภายหลังล่าช้า ไม่ว่าใบอนุญาตการค้าจะระบุว่าบริษัทดำเนินกิจการใดก็ตาม กลุ่มที่จัดทำชุดหลักฐานดังกล่าวควบคู่กับการเปิดบัญชีใหม่ควรดูความพร้อมของบัญชีธนาคารนิติบุคคล
ความเป็นเจ้าของ สาระทางธุรกิจ และผู้ลงนามอนุมัติ
การกำหนดราคาโอนอยู่บนสายความเป็นเจ้าของของกลุ่ม ดังนั้นต้องจัดทำเอกสารสายนั้นก่อนจัดทำเอกสารการกำหนดราคา การวิเคราะห์หน้าที่ต้องแสดงว่านิติบุคคลใดปฏิบัติแต่ละหน้าที่จริง เป็นเจ้าของแต่ละสินทรัพย์ และรับแต่ละความเสี่ยง ไม่ใช่เพียงนิติบุคคลใดที่ระบุชื่อในทะเบียนผู้ถือหุ้น ในกลุ่มที่ผู้ก่อตั้งเป็นผู้นำ หมายถึงการระบุเป็นลายลักษณ์อักษรว่าใครอนุมัติเงื่อนไขกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง ใครกระทบยอดการปรับปลายปี และใครรักษาทะเบียนให้เป็นปัจจุบันเมื่อกระแสเปลี่ยน กลุ่มที่มีโครงสร้าง โฮลดิ้ง หลายชั้น ผู้ก่อตั้งหลายคน หรือการถือหุ้นข้ามพรมแดน ควรถือเรื่องนี้เป็นงานด้านธรรมาภิบาล ไม่ใช่เรื่องที่ค่อยทำตอนยื่นแบบ การจัดตั้งความเป็นเจ้าของที่อยู่ภายใต้การกำกับและซับซ้อนครอบคลุมโครงสร้างที่ฝังธรรมาภิบาลนั้นไว้ตั้งแต่เริ่ม
จุดที่กลุ่มธุรกิจซึ่งผู้ก่อตั้งเป็นผู้นำมักผิดพลาด
- การถือว่าเงินกู้ส่วนตัวของผู้ก่อตั้งให้แก่บริษัทเป็นทุนแบบไม่เป็นทางการ โดยไม่มีสัญญากู้ยืม เงื่อนไขดอกเบี้ย หรือตารางการชำระคืน
- การกำหนดค่าธรรมเนียมการจัดการ ค่าลิขสิทธิ์ หรือการเรียกเก็บคืนค่าใช้จ่ายเป็นตัวเลขกลมๆ โดยไม่มีการวิเคราะห์รองรับ
- การจัดทำสัญญาระหว่างบริษัทในเครือหลังจากที่ธุรกรรมเกิดขึ้นแล้ว
- การสันนิษฐานว่าใบอนุญาตฟรีโซนทำให้ไม่ต้องใช้การกำหนดราคาตามหลักราคาตลาดอีกต่อไป
- การปล่อยให้ทะเบียนบุคคลที่เกี่ยวข้องล้าสมัยเมื่อกระแสเงินระหว่างบริษัทในเครือรายการใหม่เริ่มขึ้น
แต่ละข้อเหล่านี้เป็นปัญหาด้านเอกสารก่อนที่จะเป็นปัญหาด้านภาษี ข้อตกลงทางการค้าที่เป็นฐานอาจสมเหตุสมผล แต่หากไม่มีสัญญาที่ทำขึ้นในเวลาเดียวกับธุรกรรมและวิธีการที่มีเอกสารรองรับ ก็ไม่มีสิ่งใดให้ FTA ธนาคาร หรือผู้สอบบัญชีใช้ทดสอบเปรียบเทียบ
ราคาโอนเชื่อมโยงกับการปฏิบัติตามกฎหมายอย่างต่อเนื่องอย่างไร
เมื่อบริษัทใน UAE เริ่มทำรายการกับบุคคลที่เกี่ยวข้อง การกำหนดราคาโอนจะไม่ใช่งานตั้งค่าครั้งเดียวอีกต่อไป แต่กลายเป็นงานที่ต้องทำซ้ำเมื่อถึงรอบ การวิเคราะห์หน้าที่ ข้อมูลเปรียบเทียบ และสัญญาระหว่างบริษัทในเครือต้องทบทวนทุกครั้งที่บทบาท ราคา หรือโครงสร้างกลุ่มเปลี่ยนไป ไม่ใช่เฉพาะเมื่อถึงกำหนดยื่นแบบภาษี แบบเปิดเผยข้อมูลที่ยื่นสำหรับรอบหนึ่งไม่ครอบคลุมไปถึงรอบถัดไปหากรายการเพิ่มขึ้นหรือมีบุคคลที่เกี่ยวข้องรายใหม่เพิ่มเข้ามา ควรบรรจุการทบทวนไว้ในปฏิทินเดียวกับการยื่นภาษีเงินได้นิติบุคคล แทนที่จะถือว่าจัดทำแฟ้มครั้งเดียวแล้วเก็บไว้ กลุ่มที่จัดทำนโยบายเป็นลายลักษณ์อักษรเป็นครั้งแรกมักเริ่มจากแผนธุรกิจและเอกสารประกอบ
