Налоговые группы по корпоративному налогу в ОАЭ: когда объединение компаний полезно, а когда нет

Группа по корпоративному налогу (Corporate Tax Group) не регистрируется компанией один раз и не сохраняется по умолчанию. Материнская компания и каждая дочерняя компания должны совместно подать заявление в FTA, указав первый налоговый период (Tax Period), который должна охватывать группа, и заявление необходимо подать до окончания этого налогового периода. FTA может установить дату начала, отличную от запрошенной, а одобрение не подтверждает, что условия будут и далее выполняться, поскольку орган может пересмотреть соблюдение требований в любой момент. Каждому заявителю до подачи требуется собственный регистрационный номер по корпоративному налогу; после одобрения FTA присваивает налоговой группе отдельный собственный регистрационный номер.

Статья 40(1) устанавливает проверки, и каждая из них должна выполняться непрерывно в течение налогового периода, чтобы группа могла сформироваться или продолжать существовать:

Если условия выполняются только часть налогового периода (Tax Period), группа не может сформироваться в этот период, а группа, которая перестаёт их выполнять, теряет свой статус с начала периода, в котором возник разрыв, а не с даты, когда это было замечено. Юридическое лицо может входить только в одну группу корпоративного налога одновременно, нет ограничения на число участников, и бизнесы участников не обязаны быть связаны между собой.

Некорпоративные партнёрства (Unincorporated Partnerships) и индивидуальные предприятия не проходят тест на юридическое лицо (juridical person) сразу, даже если партнёрство выбрало режим налогообложения в качестве налогоплательщика (Taxable Person), поскольку такой выбор не меняет его организационно-правовую форму. Филиал нерезидента (Non-Resident Person), зарегистрированный в свободной зоне (free zone), также не может войти в группу, так как у филиала нет правосубъектности, отдельной от головной организации. Лицо с двойным резидентством исключается, если правило определения приоритета в соглашении об избежании двойного налогообложения (Double Taxation Agreement) признаёт его резидентом другой юрисдикции, даже если внутри страны оно по-прежнему является налоговым резидентом ОАЭ.

Регистрация в свободной зоне сама по себе не является препятствием. Обычное лицо свободной зоны (Free Zone Person), не выбравшее статус квалифицированного лица свободной зоны, может быть материнской компанией или дочерней компанией, как и любое другое резидентное лицо; исключён только сам квалифицированный статус. Государственные образования (Government Entities) являются освобождёнными лицами и поэтому не могут входить в группу корпоративного налога, но их налогооблагаемые дочерние компании могут сформировать такую группу или присоединиться к ней без них, при соблюдении условий, установленных Федеральной налоговой службой (FTA). Там, где собственность проходит через лица со смешанным статусом: свободной зоны, офшорным или мейнлендовым, сопоставление того, какая именно связь фактически несёт 95%-ное право, относится к работе по структурированию сложной собственности, а не к регистрации компании.

После создания группы материнская компания (Parent Company) несёт бремя соблюдения требований за всех участников: она готовит консолидированную финансовую отчётность (Financial Statements) налоговой группы (Tax Group), подаёт одну налоговую декларацию (Tax Return) за всю группу в течение девяти месяцев после окончания налогового периода (Tax Period), уплачивает подлежащий уплате корпоративный налог (Corporate Tax Payable) в тот же срок, может подать заявление о возврате от имени группы и занимается регистрацией и снятием группы с регистрации. Она также должна хранить документацию по трансфертному ценообразованию и прочие подтверждающие записи и отвечать на любой запрос Федерального налогового управления (FTA) о разъяснениях. Если консолидированная выручка (Revenue) группы за налоговый период превышает 50 млн AED, эта консолидированная финансовая отчётность подлежит аудиту; отдельный участник группы не обязан проходить аудит, даже если его собственная выручка сама по себе превышает 50 млн AED. Банк, оценивающий группу впоследствии, будет ожидать те же консолидированные показатели, которые видит FTA, и это одна из причин, по которым готовность к открытию банковского счёта и налоговая отчётность, как правило, готовятся вместе.

Налоговая группа (Tax Group) рассматривается как единый налогоплательщик, но если материнская компания (Parent Company) пропускает срок платежа, все участники несут солидарную ответственность по корпоративному налогу группы и административным штрафам за периоды, в течение которых они входили в группу; группа может обратиться в FTA с просьбой ограничить эту ответственность названными участниками, но по умолчанию действует общая ответственность. Если обстоятельства участника меняются в течение года, например, доля участия снижается ниже 95% или дочерняя компания (Subsidiary) становится квалифицированным лицом свободной зоны (Qualifying Free Zone Person), группа должна уведомить FTA в течение 20 рабочих дней с даты, когда условие перестало выполняться. Затем соответствующий участник, а при смене материнской компании вся группа, считается выбывшим или прекратившим существование с начала этого налогового периода. Прекратившая существование группа может подать заявление повторно, а вышедшая дочерняя компания может быть принята вновь, когда условия снова будут выполнены.

Льгота для малого бизнеса доступна резиденту с выручкой не более 3 млн AED в соответствующем налоговом периоде и во всех предыдущих. Поскольку налоговая группа это один налогоплательщик, этот порог применяется к консолидированной выручке группы, а не к каждому участнику отдельно; объединение двух небольших компаний может поднять совокупную организацию выше границы в 3 млн AED, даже если каждая по отдельности была ниже. Налоговая группа также отличается от освобождения для квалифицируемой группы по статье 26, которое касается нейтральной с точки зрения налогов передачи активов между связанными компаниями, а не консолидированной отчётности, и от налоговой группы по НДС (VAT), регистрируемой и оцениваемой отдельно по правилам НДС. Подтвердить, какой именно режим отвечает на вопрос, прежде чем считать, что объединение его решает, стоит с документами на руках, того рода пакетом доказательств, который описан в разделе бизнес-планы и документация.