Делает ли фрилансер-виза в ОАЭ вас налоговым резидентом ОАЭ?

Руководство Federal Tax Authority по налоговому резидентству начинается с разграничения двух понятий: налоговое резидентство отличается от других видов резидентства, например для целей иммиграции, а наличие разрешения на проживание (Residence Permit) или права проживать в ОАЭ на основании применимых иммиграционных правил не означает автоматически, что физическое лицо также является налоговым резидентом ОАЭ (Tax Resident). Свидетельство о налоговом резидентстве (Tax Residency Certificate) это отдельный, более поздний шаг. Статья 5 Постановления позволяет лицу, которое уже соответствует условиям, обратиться в орган за его выдачей, как изложено в нашей заметке о том, что на самом деле даёт свидетельство о налоговом резидентстве ОАЭ.

То же руководство подчёркивает, что это работает в обе стороны. Физическое лицо может удовлетворять критериям налогового резидента ОАЭ, совсем не имея вида на жительство. Разрешение не является ни необходимым, ни достаточным. Статья 1 Постановления определяет вид на жительство как разрешение компетентных органов, дающее право проживать или работать в государстве, и исключает временные въездные разрешения для туризма, спорта или лечения. Золотая виза является видом на жительство по этому определению и поэтому тоже ничего не решает, как объясняет статья о золотой визе и налоговом резидентстве в ОАЭ. Если ваше разрешение истекло, что будет, если виза резидента ОАЭ истекла объясняет ежедневный штраф, который применяется после льготного периода.

Фрилансеру, начинающему бизнес, следует прочитать разъяснения Управления по физическим лицам (CTGTNP1) вместе с руководством по корпоративному налогу для новых компаний. Оно освещает вопрос корпоративного налога с другой стороны: для физических лиц физическое проживание в ОАЭ, будь то в силу гражданства или резидентской визы, не является критерием, определяющим, признаются ли они резидентами (Resident Persons) для целей корпоративного налога и облагается ли их доход налогом.

Статья 4 Постановления Кабинета министров № 85 от 2022 года (Cabinet Decision No. 85 of 2022) предусматривает, что физическое лицо является налоговым резидентом (Tax Resident) государства, если выполняется любое из трёх условий. Любое, а не все: достаточно выполнить одно, и это действительно разные тесты, а не три описания одного и того же.

Постановление министра № 27 от 2023 года (Ministerial Decision No. 27 of 2023) содержит правила подсчёта. День означает календарный день. Учитываются все дни или части дня, в которые лицо физически присутствует в государстве, причём они не обязаны идти подряд, поэтому день прибытия и день отъезда считаются каждый за один день. Окно это соответствующий период из 12 последовательных месяцев, который ни одно из двух постановлений не привязывает к календарному году, поэтому людям с сезонным графиком поездок следует проверять более одного окна. Статья 4 постановления министра позволяет органу не учитывать дни, проведённые здесь из-за исключительных обстоятельств: события, не зависящего от лица, возникшего, когда оно уже находилось в ОАЭ, которое нельзя было разумно предвидеть или предотвратить и которое помешало ему уехать, как планировалось.

Третье условие состоит из трёх частей, и все три должны быть выполнены. Первое: 90 дней или более физического присутствия в течение соответствующих 12 последовательных месяцев. Второе: статус гражданина ОАЭ, гражданина государства GCC или обладателя действительного разрешения на проживание (Residence Permit): подойдёт любой. Третье: либо постоянное место проживания (Permanent Place of Residence) в ОАЭ, либо трудовая деятельность или бизнес (Business), осуществляемые в ОАЭ: снова подойдёт любое.

Виза фрилансера закрывает только среднюю часть. Она не даёт ни дней пребывания, ни жилья. Что касается условия о работе, Решение Кабинета министров № 85 от 2022 года определяет бизнес (Business) как деятельность, осуществляемую регулярно, на постоянной и независимой основе, поэтому фриланс может соответствовать этому определению, но только если он ведётся в ОАЭ. Трудовая занятость по статье 6 Решения Министерства № 27 от 2023 года предполагает наличие работодателя в ОАЭ, выплачивающего вам доход в ОАЭ, либо одну сторону, обеспечивающую весь или практически весь ваш доход за труд, выполняемый здесь. Тот, у кого есть действующее разрешение, но кто проводит здесь три недели в год, выполнил лишь одну часть из трёх.

Пример, предоставленный самой Аудиторией, показывает это без нашей помощи. Он описывает человека, который не является гражданином ОАЭ или ССАГПЗ и провел 100 дней в ОАЭ по туристическим визам, останавливаясь в отелях, не осуществляя никакой работы или бизнеса. Он не является Налоговым резидентом ОАЭ, несмотря на достаточно перевыполненные 90 дней, потому что у него нет права на постоянное проживание, нет Постоянного места жительства и нет работы или бизнеса здесь. Подсчет дней сам по себе ничего не влечет.

Статья 5 Постановления министра № 27 от 2023 года (Ministerial Decision No. 27 of 2023) определяет постоянное место проживания (Permanent Place of Residence) как меблированный дом, квартиру, комнату или иное жильё, непрерывно предоставленное лицу. Оно должно иметь непрерывное право пользования в любое время и на регулярной основе, с определённой степенью постоянства и стабильности, а не лишь изредка или для краткого пребывания. Жильё необязательно должно принадлежать ему и может быть арендованным. Отель, бронируемый для каждой поездки, этому не соответствует, как и комната в доме родственника, которой вы пользуетесь во время визитов, если у вас нет непрерывного права ею пользоваться.

Первое условие в статье 4 не содержит подсчёта дней и не упоминает ни разрешения, ни гражданство. Оно зависит от двух терминов, которые определяет статья 2 Постановления министра № 27 от 2023 года (Ministerial Decision No. 27 of 2023), и оба должны указывать на ОАЭ.

Его определяет Постановление министра № 27 от 2023 года (Ministerial Decision No. 27 of 2023). Обычное или основное место жительства лица находится в ОАЭ, если ОАЭ это юрисдикция, где оно обычно или как правило проживает, то есть юрисдикция, где оно проводит большую часть времени по сравнению с любой другой, в рамках устоявшегося уклада и способом, выходящим за пределы временного. Центр его финансовых и личных интересов находится в ОАЭ, если именно там его личные и экономические интересы наиболее тесны или наиболее значимы. Постановление предписывает учитывать место занятий, семейные и социальные связи, культурную или иную деятельность, место ведения бизнеса, место, откуда управляется имущество, и любые другие значимые факты и обстоятельства.

Примените это честно к человеку, который работает из квартиры в другой стране, чей партнер и дети находятся там, чья социальная и культурная жизнь там, и который посещает ОАЭ для продления вещей. Аудитория публикует пример, который близок к этой модели фактов, и он заканчивается против резидентства ОАЭ: гражданка ОАЭ, которая владеет квартирой в Шардже, но проживает с мужем и детьми в другой стране уже десять лет, работает там на полную ставку и провела тридцать дней в ОАЭ за последние двенадцать месяцев. Ее обычное или основное место жительства и ее центр финансовых и личных интересов находятся в другой стране. Она не является Налоговым резидентом ОАЭ по этому тесту.

Её гражданство делает пример сильнее, а не слабее. Критерий статьи 4, применяемый к ней (обычное или основное место жительства вместе с центром финансовых и личных интересов), вообще не ссылается на гражданство. Это один и тот же тест, сформулированный одинаково, для гражданина ОАЭ и для иностранца с разрешением фрилансера; её паспорт ей ничего не даёт. Поэтому пример применим к читателю, у которого нет ни гражданства ОАЭ, ни гражданства государства GCC. Если самая прочная из возможных иммиграционных связей с ОАЭ не обеспечивает выполнения первого критерия, не обеспечит его и вид на жительство.

Согласно статье 2 Постановления министра № 27 от 2023 года (Ministerial Decision No. 27 of 2023), обычное место жительства это юрисдикция, где вы проводите большую часть времени по сравнению с любой другой, в рамках устоявшегося уклада. Три недели в году в ОАЭ этому не соответствуют, что бы ни говорило разрешение.

Четыре разные вещи называют резидентством. Federal Tax Authority разграничивает их: быть резидентом (Resident Person), облагаемым корпоративным налогом (Corporate Tax), это не то же самое, что быть налоговым резидентом ОАЭ (Tax Resident), и ни то, ни другое не то же самое, что быть налоговым резидентом в ОАЭ для целей соглашения об избежании двойного налогообложения. Статья 6 Постановления Кабинета министров № 85 от 2022 года (Cabinet Decision No. 85 of 2022) добавляет, что если международное соглашение устанавливает собственные условия налогового резидентства, эти условия применяются для данного соглашения.

Тесты ОАЭ определяют только резидентство в ОАЭ. Другие страны определяют резидентство по собственному внутреннему законодательству, и эти тесты обычно опираются на количество дней присутствия, наличие постоянного жилья, место нахождения вашей семьи и место, где ваши личные и экономические связи сильнее всего, а не на то, какая у вас виза и какая страна её выдала. Статья 6 Постановления Кабинета министров № 85 от 2022 года (Cabinet Decision No. 85 of 2022) позволяет соглашению об избежании двойного налогообложения устанавливать собственные условия резидентства для этого соглашения.

Правила вашей страны могут различаться друг от друга и от правил ОАЭ, и единственный человек, который может сказать вам, что ваши правила дают, это кто-то, квалифицированный в этой юрисдикции. Мы консультируем по вопросам структуры в ОАЭ. Мы не даем советов по иностранному налоговому праву, и вам следует быть осторожными с любым, кто предлагает продукт ОАЭ и говорит вам, что он это делает.

Полезный вопрос, какой тест ОАЭ вы могли бы подтвердить: 183 дня присутствия, жильё с непрерывным правом пользования плюс 90 дней и разрешение либо жизнь, сосредоточенная здесь. Одно разрешение не подтверждает ни один из них.

Разъяснения органа завершают обсуждение критерия разрешения коллизий предложением, которое в равной мере относится и к внутренним тестам: определение налогового резидентства физического лица в значительной степени зависит от фактов и обстоятельств каждого конкретного случая. Свидетельство о налоговом резидентстве (Tax Residency Certificate) отражает это: по статье 5 Постановления Кабинета министров № 85 от 2022 года (Cabinet Decision No. 85 of 2022) орган может выдать его, только если убеждён, что заявитель соответствует статье 3 или 4.