ტრანსფერული ფასწარმოქმნა UAE-ის დამფუძნებელთა ჯგუფებისთვის: ცხრა თვის ვადა

ფედერალური საგადასახადო ორგანო ტრანსფერულ ფასწარმოქმნას მოგების გადასახადის კანონის (2022 წლის ფედერალური დეკრეტ-კანონი № 47) ფარგლებში ადმინისტრირებს და არა როგორც ცალკე ლიცენზიას ან თანხმობას. 34-ე მუხლი ადგენს თანაბარი პირობების პრინციპს (arm's-length principle) ტესტად: დაკავშირებულ მხარეებთან და დაკავშირებულ პირებთან ოპერაციები უნდა ასახავდეს იმ ფასს, პირობებს და ვითარებას, რომელზეც დამოუკიდებელი მხარეები შესადარებელ გარემოებებში შეთანხმდებოდნენ. „დაკავშირებული მხარე“ (related party) 35-ე მუხლში განისაზღვრება 50% ან მეტი მფლობელობით, კონტროლით (მაგალითად, 50% ან მეტი ხმის უფლების, საბჭოს ან სხვა პირის მოგების უფლებით, ან მისი საქმიანობაზე მნიშვნელოვანი გავლენის მოხდენის უნარით) ან, ფიზიკური პირებისთვის, ნათესაობით ან კავშირით მეოთხე ხარისხამდე. „დაკავშირებული პირი“ 36-ე მუხლით უფრო ვიწროა: ფიზიკური პირი, რომელიც ფლობს ან აკონტროლებს საგადასახადო პირს (ან ამ ფიზიკური პირის დაკავშირებულ მხარეს), დირექტორი ან თანამდებობის პირი (ან მათი დაკავშირებული მხარე) ან არაინკორპორირებული პარტნიორობის პარტნიორი, რომელიც კომპანიასთან ამ როლის მიღმა ახორციელებს ოპერაციებს. დამფუძნებელი, რომელსაც ოფშორული სახოლდინგო კომპანია ან უცხოეთში და-სუბიექტი ჰყავს, ჩვეულებრივ ორივე კატეგორიაშია ერთდროულად: უცხოური კომპანია დაკავშირებული მხარეა, ხოლო დამფუძნებელი ცალკე შეიძლება დაკავშირებული პირიც იყოს, თუ ის პირადად დებს ხელშეკრულებას თავის UAE-ის კომპანიასთან.

ყველა საგადასახადო პირი თავის დაკავშირებულ მხარეებთან და დაკავშირებულ პირებთან ოპერაციებზე თანაბარი პირობების პრინციპს იყენებს, ირჩევს აღიარებულ ფასწარმოქმნის მეთოდს და ინახავს ჩანაწერებს, რომლებიც არჩევანსა და მიღებულ ფასს ამართლებს (55-ე მუხლი). ტრანსფერული ფასწარმოქმნის გამჟღავნების ფორმა წარედგინება მოგების გადასახადის დეკლარაციასთან ერთად, საგადასახადო პერიოდის დასრულებიდან ცხრა თვის ვადაში, როგორც კი დაკავშირებულ მხარეებთან ან დაკავშირებულ პირებთან ოპერაციები FTA-ს მიერ დადგენილ არსებითობის ზღვარს გადააჭარბებს. მინისტრის 2023 წლის № 97 გადაწყვეტილების მიხედვით, საგადასახადო პირმა ასევე უნდა გააჩნდეს მთავარი ფაილი, რომელიც აღწერს უფრო ფართო ჯგუფს, და ადგილობრივი ფაილი, რომელიც აღწერს UAE-ის სუბიექტის საკუთარ ოპერაციებს, როგორც კი ის შედის მრავალეროვნულ ჯგუფში, რომლის კონსოლიდირებული შემოსავალი AED 3,150,000,000-ს ან მეტს შეადგენს, ან როგორც კი მისი საკუთარი შემოსავალი საგადასახადო პერიოდში AED 200,000,000-ს მიაღწევს; UAE-ში დაფუძნებულ ჯგუფს, რომელსაც UAE-ს გარეთ ბიზნესი არ აქვს, მთავარი ფაილი არ სჭირდება, მაგრამ ადგილობრივი ფაილი მაინც ესაჭიროება ამავე ზღვრების ზემოთ. FTA-ს შეუძლია ამ დოკუმენტაციის მოთხოვნა, ხოლო საგადასახადო პირს მისი წარდგენისთვის 30 დღე აქვს (ან მეტი, თუ FTA თანხმდება). ქვეყნების მიხედვით ანგარიშგება (Country-by-Country Reporting) ვრცელდება UAE-ში დაფუძნებულ მრავალეროვნულ ჯგუფებზე, რომელთა კონსოლიდირებული შემოსავალი AED 3.15 მილიარდს ან მეტს შეადგენს, მინისტრთა კაბინეტის 2020 წლის № 44 დადგენილების მიხედვით. ბიზნესმა, რომელიც ჯერ კიდევ აყალიბებს მოგების გადასახადის საწყის პოზიციას, ტრანსფერული ფასწარმოქმნის დამატებამდე ასევე უნდა გაიაროს UAE-ის მოგების გადასახადი ახალი ბიზნესებისთვის.

ტრანსფერული ფასწარმოქმნა თვალშისაცემი ხდება იმ წუთას, როცა ფული ჯგუფს გადაკვეთს: დამფუძნებლის სესხი UAE-ს კომპანიაში, მშობელ კომპანიას გადახდილი მართვის საფასური, საზღვარგარეთ შემუშავებული ბრენდის როიალტი. ბანკს ან აუდიტორს, რომელიც ამ ნაკადებს არჩევს, სწორედ იგივე სამი რამ სჭირდება, რაც ტრანსფერული ფასწარმოქმნის ფაილს: ხელმოწერილი შიდაჯგუფური ხელშეკრულება, ინვოისი ან გამოთვლა, რომელიც შეესაბამება ხელშეკრულების ფასწარმოქმნის მეთოდს, და დასტური, რომ თანხა გადახდილია ან სწორად არის დარიცხული. ანგარიში, რომელიც დაკავშირებული მხარეების გადარიცხვებს იღებს ან აგზავნის ამ დოკუმენტაციის გარეშე, არაკონტროლირებად მოძრაობად გამოიყურება, რაც ანელებს ანგარიშის გახსნას და შემდგომ შემოწმებას, მიუხედავად იმისა, რას ამბობს სავაჭრო ლიცენზია კომპანიის საქმიანობაზე. ჯგუფებმა, რომლებიც ამ მტკიცებულებათა პაკეტს ახალ ანგარიშთან ერთად აგროვებენ, უნდა იხილონ კორპორატიული საბანკო ანგარიშის მზადყოფნა.

ტრანსფერული ფასწარმოქმნა ჯგუფის საკუთრებრივ ჯაჭვს ემყარება, ამიტომ ჯაჭვი უნდა დოკუმენტირდეს ფასწარმოქმნამდე. ფუნქციურმა ანალიზმა უნდა აჩვენოს, რომელი სუბიექტი ასრულებს თითოეულ ფუნქციას, ფლობს თითოეულ აქტივს და ატარებს თითოეულ რისკს და არა მხოლოდ ის, რომელი სუბიექტია დასახელებული აქციონერთა რეესტრში. დამფუძნებლის მიერ ხელმძღვანელობილ ჯგუფში ეს ნიშნავს წერილობით განსაზღვრას, ვინ ამტკიცებს დაკავშირებულ მხარეებთან პირობებს, ვინ ათანხმებს წლის ბოლოს კორექტირებას და ვინ ინახავს რეესტრს განახლებულს, როცა ნაკადები იცვლება. ჯგუფებმა მრავალშრიანი სახოლდინგო სტრუქტურებით, რამდენიმე დამფუძნებლით ან ტრანსსასაზღვრო წილობრივი მფლობელობით ეს უნდა განიხილონ როგორც მმართველობის ამოცანა და არა დეკლარაციის წარდგენის შემდგომი საქმე; რეგულირებადი და რთული საკუთრების სტრუქტურის შექმნა მოიცავს სტრუქტურებს, სადაც ეს მმართველობა თავიდანვე არის ჩაშენებული.

თითოეული ეს საკითხი ჯერ დოკუმენტების პრობლემაა და მხოლოდ შემდეგ საგადასახადო პრობლემა: ძირითადი კომერციული ხელშეკრულება შეიძლება გონივრული იყოს, მაგრამ ერთდროული ხელშეკრულებისა და დოკუმენტირებული მეთოდის გარეშე FTA-ს, ბანკს ან აუდიტორს არაფერი აქვს, რასაც მას შეადარებს.

როგორც კი UAE-ის კომპანია დაკავშირებულ მხარეებთან ოპერაციებს იწყებს, ტრანსფერული ფასწარმოქმნა ერთჯერადი საწყისი ამოცანა აღარ არის და განახლების ამოცანად იქცევა. ფუნქციური ანალიზი, შესადარებელი მონაცემები და შიდაჯგუფური ხელშეკრულებები უნდა განახლდეს, როცა როლი, ფასი ან ჯგუფის სტრუქტურა იცვლება და არა მხოლოდ მაშინ, როცა დეკლარაციის წარდგენის ვადა დგება. ერთი პერიოდისთვის წარდგენილი გამჟღავნება არ გადადის შემდეგ პერიოდში, თუ ოპერაციები იზრდება ან ახალი დაკავშირებული მხარე ემატება. გადახედვა იმავე კალენდარში ჩადეთ, რომელშიც მოგების გადასახადის დეკლარაციის წარდგენაა, და არა როგორც ერთხელ შექმნილი და გვერდზე გადადებული ფაილი. ჯგუფები, რომლებიც წერილობით პოლიტიკას პირველად ამზადებენ, ხშირად იწყებენ განყოფილებით ბიზნეს-გეგმები და დოკუმენტაცია.