UAE-ის ფრილანსერის ვიზა: საგადასახადო რეზიდენტი

Federal Tax Authority-ის სახელმძღვანელო საგადასახადო რეზიდენტობის შესახებ იწყება ორი ცნების გამიჯვნით: საგადასახადო რეზიდენტობა განსხვავდება რეზიდენტობის სხვა სახეებისგან, მაგალითად, საიმიგრაციო მიზნებისთვის, და UAE-ში ბინადრობის ნებართვის (Residence Permit) ან ცხოვრების უფლების ფლობა მოქმედი საიმიგრაციო წესების საფუძველზე ავტომატურად არ ნიშნავს, რომ ფიზიკური პირი ამავდროულად UAE-ის საგადასახადო რეზიდენტია (Tax Resident). საგადასახადო რეზიდენტობის სერტიფიკატი (Tax Residency Certificate) ცალკე, შემდგომი ნაბიჯია. გადაწყვეტილების მე-5 მუხლი უკვე კვალიფიცირებულ პირს აძლევს უფლებას, მის მისაღებად მიმართოს ორგანოს, როგორც ეს განხილულია ჩვენს შენიშვნაში რას აკეთებს UAE-ის საგადასახადო რეზიდენტობის სერტიფიკატი.

იგივე სახელმძღვანელო აზრს ორივე მიმართულებით აჩვენებს. ფიზიკური პირისთვის შესაძლებელია არაბთა გაერთიანებული საამიროების საგადასახადო რეზიდენტად ჩათვლის კრიტერიუმების დაკმაყოფილება რეზიდენტობის ნებართვის გარეშეც. ნებართვა არც აუცილებელია და არც საკმარისი. დადგენილების პირველი მუხლი რეზიდენტობის ნებართვას განსაზღვრავს როგორც კომპეტენტური უწყებების ნებართვას, რომელიც აძლევს უფლებას იცხოვროს ან იმუშაოს სახელმწიფოში, და გამორიცხავს ტურიზმის, სპორტის ან სამედიცინო მკურნალობის დროებით შესვლის ნებართვებს. ოქროს ვიზა ამ განმარტებით რეზიდენტობის ნებართვაა და ამიტომ მეტს არ წყვეტს, როგორც ამას განმარტავს ოქროს ვიზა და საგადასახადო რეზიდენტობა არაბთა გაერთიანებულ საამიროებში. თუ თქვენი ნებართვა ამოიწურა, რა ხდება, თუ არაბთა გაერთიანებული საამიროების რეზიდენტობის ვიზა იწურება განმარტავს ყოველდღიურ ჯარიმას, რომელიც ლმობის პერიოდის შემდეგ მოქმედებს.

ბიზნესის დამწყებმა ფრილანსერმა უწყების მითითებები ფიზიკური პირების შესახებ (CTGTNP1) უნდა წაიკითხოს ახალი ბიზნესებისთვის კორპორაციული გადასახადის გზამკვლევთან ერთად. ის კორპორაციული გადასახადის საკითხს მეორე მხრიდან აჩვენებს: ფიზიკური პირებისთვის არაბთა გაერთიანებულ საამიროებში ფიზიკური ცხოვრება, მოქალაქეობის ძალით იქნება ეს თუ საცხოვრებელი ვიზით, არ არის კრიტერიუმი, რომელიც განსაზღვრავს, არიან თუ არა ისინი კორპორაციული გადასახადის მიზნებისთვის რეზიდენტი პირები, ან დაიბეგრება თუ არა მათი შემოსავალი.

მინისტრთა კაბინეტის 2022 წლის №85 გადაწყვეტილების მე-4 მუხლი ადგენს, რომ ფიზიკური პირი სახელმწიფოში საგადასახადო რეზიდენტია (Tax Resident), თუ დაკმაყოფილებულია სამი პირობიდან რომელიმე. რომელიმე და არა ყველა: ერთის დაკმაყოფილებაც საკმარისია და ისინი ნამდვილად განსხვავებული ტესტებია და არა ერთი და იმავეს სამი აღწერა.

მინისტრის 2023 წლის №27 გადაწყვეტილება ადგენს დღეების დათვლის წესებს. დღე ნიშნავს კალენდარულ დღეს. ითვლება ყველა დღე ან დღის ნაწილი, როცა პირი სახელმწიფოში ფიზიკურად იმყოფება, და ისინი თანმიმდევრული არ უნდა იყოს, ამიტომ ჩამოსვლის დღე და გამგზავრების დღე თითოეული ერთ დღედ ითვლება. პერიოდი არის შესაბამისი თანმიმდევრული 12-თვიანი პერიოდი, რომელსაც არც ერთი გადაწყვეტილება არ აკავშირებს კალენდარულ წელთან, ამიტომ სეზონური მოგზაურობის მქონე პირებმა ერთზე მეტი პერიოდი უნდა შეამოწმონ. მინისტრის გადაწყვეტილების მე-4 მუხლი საშუალებას აძლევს ორგანოს, არ ჩათვალოს აქ გატარებული დღეები განსაკუთრებული გარემოებების გამო: პირის კონტროლს მიღმა მყოფი მოვლენა, რომელიც წარმოიშვა UAE-ში უკვე ყოფნისას, რომლის წინასწარ განჭვრეტა ან თავიდან აცილება გონივრულად შეუძლებელი იყო და რომელმაც ხელი შეუშალა დაგეგმილად წასვლაში.

მესამე პირობა სამი ნაწილისგან შედგება და სამივე უნდა დაკმაყოფილდეს. პირველი, ფიზიკური ყოფნა 90 დღე ან მეტი ხნით შესაბამის 12 თანმიმდევრულ თვეში. მეორე, UAE-ის მოქალაქის, ყურის თანამშრომლობის საბჭოს ქვეყნის მოქალაქის ან მოქმედი ბინადრობის ნებართვის (Residence Permit) მფლობელის სტატუსი: ნებისმიერი ერთი საკმარისია. მესამე, ან მუდმივი საცხოვრებელი ადგილი (Permanent Place of Residence) UAE-ში, ან UAE-ში განხორციელებული დასაქმება ან ბიზნესი (Business): აქაც ნებისმიერი ერთი საკმარისია.

ფრილანს ვიზა მხოლოდ შუა ნაწილს აკმაყოფილებს. ის არც დღეებს იძლევა და არც საცხოვრებელს. სამუშაო პირობასთან დაკავშირებით, მინისტრთა კაბინეტის 2022 წლის №85 გადაწყვეტილება ბიზნესს განსაზღვრავს როგორც რეგულარულად, მუდმივ და დამოუკიდებელ საფუძველზე წარმართულ საქმიანობას, ამიტომ ფრილანსინგი შეიძლება დაკმაყოფილდეს ამ პირობას, მაგრამ მხოლოდ მაშინ, როცა ის UAE-ში ხორციელდება. 2023 წლის №27 სამინისტრო გადაწყვეტილების მე-6 მუხლით დასაქმებისთვის საჭიროა UAE-ის დამსაქმებელი, რომელიც გიხდით UAE-ში, ან ერთი მხარე, რომელიც გაძლევთ აქ შესრულებული შრომის მთელ ან არსებითად მთელ შემოსავალს. ვინც მოქმედი ნებართვის მფლობელია და წელიწადში სამ კვირას ატარებს აქ, სამნაწილიანი ტესტის მხოლოდ ერთ ნაწილს აკმაყოფილებს.

ავტორიტეტის მიერ მოწოდებული საკუთარი სამუშაო მაგალითი გაცხადებულად აჩვენებს ამ საკითხს ჩვენი დახმარების გარეშე. იგი აღწერს პიროვნებას, რომელიც არც UAE-ს, არც GCC-ის მოქალაქეა და UAE-ში 100 დღე ტურისტულ ვიზებზე იმყოფება, სასტუმროებში ცხოვრობს, არ აკეთებს სამუშაოს ან ბიზნეს საქმიანობას. იგი არ არის UAE-ს საგადასახადო რეზიდენტი, მიუხედავად იმისა, რომ 90 დღის ხანგრძლივობა ადვილად გადააჭარბა, কারণ მას არ აქვს მუდმივი საცხოვრებლად დარჩენის უფლება, არც მუდმივი საცხოვრებელი ადგილი და არც სამუშაო ან ბიზნესი აქ. დღეთა ანგარიში დამოუკიდებლად არაფერს შეიცავს.

მინისტრის 2023 წლის №27 გადაწყვეტილების მე-5 მუხლი მუდმივ საცხოვრებელ ადგილს (Permanent Place of Residence) განსაზღვრავს, როგორც ავეჯით აღჭურვილ სახლს, ბინას, ოთახს ან სხვა საცხოვრებელს, რომელიც პირს უწყვეტად აქვს ხელმისაწვდომი. მას უნდა ჰქონდეს დაკავების უწყვეტი უფლება ყოველთვის და რეგულარულად, გარკვეული მუდმივობითა და სტაბილურობით და არა მხოლოდ ზოგჯერ ან მოკლევადიანი ყოფნისთვის. მისი საკუთრებაში ყოფნა სავალდებულო არ არის და შეიძლება იყოს ნაქირავები. თითოეული მოგზაურობისთვის დაჯავშნილი სასტუმრო ამას არ აკმაყოფილებს, არც ნათესავის სახლში ოთახი, რომელსაც ვიზიტისას იყენებთ, თუ არ გაქვთ მისი დაკავების უწყვეტი უფლება.

მე-4 მუხლის პირველ პირობაში დღეების დათვლა არ არის და ნებართვები ან მოქალაქეობა ნახსენები არ არის. ის ეყრდნობა ორ ტერმინს, რომლებსაც მინისტრის 2023 წლის №27 გადაწყვეტილების მე-2 მუხლი განსაზღვრავს, და ორივე UAE-ზე უნდა მიუთითებდეს.

მას განსაზღვრავს მინისტრის 2023 წლის №27 გადაწყვეტილება. პირის ჩვეულებრივი ან ძირითადი საცხოვრებელი ადგილი UAE-შია, თუ UAE არის იურისდიქცია (jurisdiction), სადაც ის ჩვეულებრივ ან ჩვეულებისამებრ ცხოვრობს, ანუ იურისდიქცია, სადაც ის სხვა ნებისმიერთან შედარებით დროის უმეტეს ნაწილს ატარებს, დამკვიდრებული რუტინის ფარგლებში, ისე, რომ ეს გარდამავალზე მეტია. მისი ფინანსური და პირადი ინტერესების ცენტრი UAE-შია, თუ UAE არის ადგილი, სადაც მისი პირადი და ეკონომიკური ინტერესები ყველაზე ახლოსაა ან ყველაზე დიდი მნიშვნელობისაა. გადაწყვეტილება მოითხოვს, რომ ყველაფერი გათვალისწინებულ იქნეს: საქმიანობის ადგილი, ოჯახური და სოციალური ურთიერთობები, კულტურული ან სხვა აქტივობები, ბიზნესის ადგილი, ადგილი, საიდანაც ქონება იმართება, და ნებისმიერი სხვა შესაბამისი ფაქტი და გარემოება.

იყავით ეს გულწრფელად პირისთვის, რომელიც მუშაობს ლიფტში სხვა ქვეყანაში, რომლის პარტნიორი და შვილები იქ არიან, რომლის სოციალური და კულტურული ცხოვრება იქ არის, და რომელიც UAE-ში სტუმრობენ საჭიროებების განახლების მიზნით. ავტორიტეტი აქვეყნებს მაგალითს, რომელიც ახლოს არის ამ ფაქტობრივი სქემით და იგი აჩვენებს UAE-ისგან განსხვავებულობის მიმართ: უნახავი ქვეყნის მოქალაქე, რომელიც ვილას იმყოფება შარჯაში, მაგრამ 10 წლის განმავლობაში ცხოვრობს მისი ქმრის და შვილების სხვა ქვეყანაში, მუშაობს იქ სრულ განაკვეთზე და გასულ თვეში 30 დღე UAE-ში გაატარა. მისი ჩვეულებრივი ან ძირითადი საცხოვრებელი ადგილი და მისი ფინანსური და პირადი ინტერესები ორივე სხვა ქვეყანაში ამ თემასთან დაკავშირებით არ არიან. იგი არ არის UAE-ს საგადასახადო რეზიდენტი ამ ტესტზე.

მისი მოქალაქეობა მაგალითს უფრო ძლიერს ხდის და არა სუსტს. მე-4 მუხლის ნორმა, რომელიც მასზე გამოიყენება (ჩვეულებრივი ან ძირითადი საცხოვრებელი ადგილი ფინანსური და პირადი ინტერესების ცენტრთან ერთად), მოქალაქეობას საერთოდ არ ეხება. ეს არის ერთი და იგივე ტესტი, ერთნაირი ფორმულირებით, როგორც UAE-ის მოქალაქისთვის, ისე ფრილანსერის ნებართვის მქონე უცხო ქვეყნის მოქალაქისთვის; მისი პასპორტი მისთვის არაფერს იძლევა. ამიტომ გადადის მაგალითი მკითხველზე, რომელსაც არც UAE-ის და არც ყურის თანამშრომლობის საბჭოს ქვეყნის მოქალაქეობა არ აქვს. თუ UAE-თან ყველაზე ძლიერი საიმიგრაციო კავშირიც ვერ აკმაყოფილებს პირველ ნორმას, ბინადრობის ნებართვაც ვერ დააკმაყოფილებს.

მინისტრის 2023 წლის №27 გადაწყვეტილების მე-2 მუხლის მიხედვით, ჩვეულებრივი საცხოვრებელი ადგილი არის იურისდიქცია (jurisdiction), სადაც სხვა ნებისმიერთან შედარებით დროის უმეტეს ნაწილს ატარებთ, დამკვიდრებული რუტინის ფარგლებში. წელიწადში სამი კვირა UAE-ში ამას ვერ დააკმაყოფილებს, რასაც არ უნდა ამბობდეს ნებართვა.

ოთხი განსხვავებული რამ იწოდება რეზიდენტობად. Federal Tax Authority მათ გამოყოფს: კორპორატიული გადასახადის (Corporate Tax) დაქვემდებარებაში მყოფი რეზიდენტი პირი (Resident Person) არ არის იგივე, რაც UAE-ის საგადასახადო რეზიდენტი (Tax Resident), და არც ერთი არ არის იგივე, რაც UAE-ში საგადასახადო რეზიდენტობა ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შეთანხმების მიზნებისთვის. მინისტრთა კაბინეტის 2022 წლის №85 გადაწყვეტილების მე-6 მუხლი ამატებს, რომ როცა საერთაშორისო შეთანხმება საგადასახადო რეზიდენტობისთვის საკუთარ პირობებს ადგენს, ეს პირობები გამოიყენება ამ შეთანხმებისთვის.

UAE-ის ტესტები მხოლოდ UAE-ში რეზიდენტობას განსაზღვრავს. სხვა ქვეყნები რეზიდენტობას საკუთარი ეროვნული კანონმდებლობით განსაზღვრავენ და ეს ტესტები, როგორც წესი, ეფუძნება ყოფნის დღეებს, შენარჩუნებულია თუ არა მუდმივი საცხოვრებელი, სად არის თქვენი ოჯახი და სად არის თქვენი პირადი და ეკონომიკური კავშირები ყველაზე ძლიერი და არა იმას, რომელი ვიზა გაქვთ ან რომელმა ქვეყანამ გასცა ის. მინისტრთა კაბინეტის 2022 წლის №85 გადაწყვეტილების მე-6 მუხლი ორმაგი დაბეგვრის თავიდან აცილების შეთანხმებას (double taxation agreement) აძლევს უფლებას, ამ შეთანხმებისთვის დაადგინოს რეზიდენტობის საკუთარი პირობები.

სახელმწიფოს კანონები ერთმანეთისგან და UAE-ის კანონებიდან განსხვავდება, და ერთადერთი ადამიანი, რომელიც გეტყვით, რასაც თქვენი უფლებები მოიტანს, არის ის ადამიანი, რომელიც ამ იურისდიქციაში არის კვალიფიცირებულია. ჩვენ ვუზრუნველყოფთ UAE-ის სტრუქტურაში. არ ვცნობთ უცხოელი გადასახადების კანონმდებლობას, და უნდა იყოთ ფრთხილი, როდესაც ცდილობთ ვინმეს, რომელიც UAE-ს პროდუქტის გაყიდვით არის დაკავებული, გაწვდოს რომ ისინი ეს ამბავი იციან.

სასარგებლო კითხვაა, რომელი UAE-ის ტესტის დადასტურება შეგიძლიათ: 183 დღე ყოფნა, უწყვეტი დაკავების უფლებით საცხოვრებელი პლუს 90 დღე და ნებართვა, ან აქ ცენტრირებული ცხოვრება. მარტო ნებართვა არცერთს არ ადასტურებს.

ორგანოს სახელმძღვანელო ორმაგი რეზიდენტობის დროს უპირატესობის განმსაზღვრელი წესების განხილვას ამთავრებს წინადადებით, რომელიც თანაბრად ეხება ეროვნულ ტესტებს: ფიზიკური პირის საგადასახადო რეზიდენტობის განსაზღვრა დიდად არის დამოკიდებული თითოეული კონკრეტული საქმის ფაქტებსა და გარემოებებზე. საგადასახადო რეზიდენტობის სერტიფიკატი (Tax Residency Certificate) ამას ასახავს: მინისტრთა კაბინეტის 2022 წლის №85 გადაწყვეტილების მე-5 მუხლის მიხედვით, ორგანოს მისი გაცემა შეუძლია მხოლოდ იმ შემთხვევაში, თუ დარწმუნებულია, რომ განმცხადებელი აკმაყოფილებს მე-3 ან მე-4 მუხლს.