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UAE法人税のグループ制度：会社をグループ化するメリットがある場合とない場合
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短い回答
関連するUAE会社を単一の法人税グループ(Corporate Tax Group)として扱えるかどうかは、2022年連邦法令第47号第40条に基づき、連邦税務庁(Federal Tax Authority、FTA)が判断します。これはライセンスではありません。親会社が各子会社の株式資本、議決権、ならびに利益および純資産に対する権利の少なくとも95%を直接または間接に保有している場合に、親会社とその子会社が共同で一度申請するものです。この95%という基準が、手続きの可否を最も左右する事実です。94%では要件を満たさず、免除対象者(Exempt Person)や適格フリーゾーン事業者(Qualifying Free Zone Person)であるメンバーがいる場合も同様です。FTAはいつでも遵守状況を確認できるため、所有関係の連鎖は意図だけでなく、書面上も耐えうるものでなければなりません。
誰が判断し、申請とは実際に何か
法人税グループは、会社が一度登録すれば当然に維持されるものではありません。親会社と各子会社は共同でFTAに申請し、グループが対象とする最初の課税期間を明示する必要があり、申請はその課税期間が終了する前に行わなければなりません。FTAは、申請された日とは異なる開始日を定めることができ、承認されたからといって要件が今後も満たされ続けることを確認したことにはなりません。当局はいつでも遵守状況を再評価できます。各申請者は申請前にそれぞれ法人税登録番号を取得している必要があり、承認後は、FTAが法人税グループに別個の登録番号を発行します。
資格を決める条件
第40条(1)は基準を定めており、グループが形成または存続するためには、課税期間（Tax Period）を通じてそのすべてが継続的に満たされていなければならない。
- 親会社（Parent Company）と各子会社（Subsidiary）は、自然人や個人事業ではなく、法人（juridical person）である。
- 親会社と各子会社は、法人税法（Corporate Tax Law）のもとでの居住者（Resident Person）である。
- 親会社は、各子会社の株式資本、投票権、利益および純資産に対する権利の少なくとも95%を、直接または他の子会社を通じて間接的に保有している。
- 親会社も子会社も、いずれも免除対象者（Exempt Person）ではない。
- 親会社も子会社も、適格フリーゾーン事業者(Qualifying Free Zone Person)ではないこと。
- 親会社とすべての子会社は、同じ会計年度（Financial Year）を共有している。
- 親会社とすべての子会社は、同じ会計基準で財務諸表を作成します。IFRS、または収益が5,000万AEDを超えない場合はIFRS for SMEsです。
これらの条件が課税期間（Tax Period）の一部のみで満たされる場合、グループはその期間を形成することができず、条件を満たさなくなったグループは、それが判明した日からではなく、ギャップが発生した期間の開始日からそのステータスを失う。一つの法人は、一度に一つのタックスグループにのみ属することができ、メンバー数に上限はなく、メンバーの事業が関連している必要もない。
グループ化できない者：フリーゾーンの論点を含む
法人格を有しない組合(Unincorporated Partnership)および個人事業体(sole establishment)は、組合が課税対象者(Taxable Person)として扱われる選択をしている場合であっても、法人格の要件を明確に満たしません。この選択によって法的形態が変わることはないためです。フリーゾーンに登録された非居住者(Non-Resident Person)の支店も、本店とは別個の法人格を持たないため、加入することはできません。二重居住者(dual resident)は、租税条約(Double Taxation Agreement)の振り分け規定により他の法域の居住者として扱われる場合、UAE国内では引き続きUAE税務居住者であっても、対象から除外されます。
フリーゾーンに設立されていること自体は、障壁ではない。適格フリーゾーン事業者（Qualifying Free Zone Person）のステータスを選択していない通常のフリーゾーン事業者（Free Zone Person）は、他の居住者と同様に親会社または子会社になることができる。除外されるのは、適格ステータス自体のみである。政府機関（Government Entity）は免除対象者であるため、タックスグループの内部に位置することはできないが、その課税対象の子会社は、政府機関を含まずに、FTAが定めた条件のもとでグループを形成または参加することができる。所有構造がフリーゾーン、オフショア、メインランドのステータスが混在するエンティティを経由する場合、どのリンクが実際に95%の権利を担っているかを整理することは、会社設立ではなく複雑な所有構造の整理の作業である。
親会社が負う義務
グループが成立すると、親会社がすべてのメンバーのコンプライアンス負担を担います。税グループの連結財務諸表を作成し、課税期間の終了から9か月以内にグループ全体で1つの法人税申告書を提出し、同じ期間内に納付すべき法人税を支払い、グループに代わって還付を申請でき、グループの登録と登録抹消も扱います。また、移転価格の文書とその他の裏付け記録を保管し、FTAからの照会要請にも応じなければなりません。課税期間におけるグループの連結収益が5,000万AEDを超える場合、その連結財務諸表は監査を受けなければなりません。単独のメンバーは、自身の収益だけで5,000万AEDを超えていても、監査は求められません。のちにグループを審査する銀行は、FTAが見るのと同じ連結数値を求めます。これが、銀行口座の開設準備と税務申告が併せて準備されがちな理由の1つです。
連帯責任と、事実が変化した場合の取扱い
タックスグループは単一の課税対象者として扱われますが、親会社が納付期限を守らなかった場合、すべての構成員は、グループに属していた期間の法人税および行政罰(Administrative Penalties)について連帯して責任を負います。グループはFTAに対し、その責任を指名された構成員に限定するよう求めることができますが、共同の責任負担が原則です。年度の途中で構成員の状況が変わった場合、たとえば持株比率が95%を下回った場合や、子会社(Subsidiary)が適格フリーゾーン事業者(Qualifying Free Zone Person)になった場合、グループはその条件を満たさなくなった日から20営業日以内にFTAへ通知しなければなりません。影響を受けた構成員、または親会社が変わった場合はグループ全体が、その課税期間の開始時から離脱または終了したものとして扱われます。終了したグループは、条件が再び満たされれば再申請でき、離脱した子会社も再加入が認められます。
スモールビジネス・リリーフと、グループ化と混同されやすい他の救済措置
小規模事業者救済措置は、当該課税期間およびそれ以前のすべての課税期間において収益が300万AED以下の居住者に適用されます。税グループは1つの納税者であるため、この基準は各メンバーごとではなく、グループの連結収益に適用されます。小規模な2社をグループ化すると、それぞれ単独では基準以下であっても、合算した事業体が300万AEDの線を超えることがあります。また、税グループは第26条に基づく適格グループ救済とも異なります。こちらは連結申告ではなく、関連会社間の資産の課税中立的な移転に関するものです。さらに、付加価値税（VAT）規則に基づき別途登録・査定される付加価値税税グループとも異なります。グループ化で解決すると決めつける前に、どの制度が実際に問題の答えになるのかを確認することが重要です。その際は、事業計画と関連書類で扱う証拠一式のような資料を手元に置いて進めるのがよいでしょう。
