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UAEの創業者グループの移転価格｜9か月以内の届出
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短い回答
連邦税務庁は、UAE法人が関連当事者や関連者(connected person)、すなわち海外の親会社、姉妹会社、または創業者個人と取引を行う場合に、移転価格(transfer pricing)がどのように適用されるかを判断します。これはライセンスの問題ではなく、すべての課税対象者は、これらの取引を独立当事者であれば付けるであろう価格で設定し、それを示す証拠を保管しなければなりません。トレードライセンスではなく、関連当事者間取引の規模と範囲によって、コンプライアンスの経路が決まります。少額のグループ内費用の請求であれば、マスターファイルおよびローカルファイルの要否が生じる水準をはるかに下回りますが、創業者による貸付や国境を越えるサービス料は、小規模なグループであっても開示申告の対象となり得ます。
誰が決めるか、その対象範囲
連邦税務庁は、移転価格を、別個のライセンスや承認としてではなく、法人税法(2022年連邦政令法第47号)に基づいて運用します。第34条は、独立企業間原則(arm's-length principle)を基準として定めており、関連当事者間および関連者との取引は、比較可能な状況において独立当事者が合意するであろう価格、条件を反映していなければなりません。「関連当事者」は第35条で定義されており、50%以上の所有持分、支配(他の者の議決権、取締役会、利益の50%以上に対する権利、またはその行為に重大な影響力を行使し得ること等)、または個人については4親等までの親族関係もしくは提携関係によります。第36条の「関連者」はより狭く、課税対象者(またはその関連当事者)を所有もしくは支配する個人、取締役もしくは役員(またはその関連当事者)、または法人格を有しない組合の組合員で、その立場の外で当該会社と取引する者を指します。オフショアの持株会社や海外の姉妹会社を持つ創業者は、通常、その両方の区分に同時に該当します。つまり、海外の会社は関連当事者であり、創業者が自身のUAE会社と個人として契約を結ぶ場合は、創業者自身も別途関連者となり得ます。
FTAが実際に求めるもの
すべての納税者は、関連者および関係者との取引に独立企業間原則を適用し、認められた価格算定方法を選び、その選択と結果の価格を裏付ける記録を保管します（第55条）。移転価格開示書式は、関連者または関係者との取引がFTAの定める重要性の基準を超えた場合に、課税期間の終了から9か月以内に法人税申告書と併せて提出されます。2023年財務大臣決定第97号に基づき、納税者は、連結収益が31億5,000万AED以上の多国籍グループに属する場合、または課税期間の自社収益が2億AEDに達した場合には、グループ全体を説明するマスターファイルと、UAE事業体自身の取引を説明するローカルファイルも保管しなければなりません。UAEに本社を置き、UAE国外に事業を持たないグループは、マスターファイルは免除されますが、同じ基準を超える場合にはローカルファイルが必要です。FTAはこの文書を要求でき、納税者はその後30日以内（FTAが認めればそれ以上）に提出しなければなりません。国別報告書は、2020年内閣決議第44号に基づき、連結収益が31.5億AED以上のUAE本社の多国籍グループに適用されます。最初の法人税上の立場をまだ整理している事業者は、移転価格を重ねる前に、新規事業のためのUAE法人税にも目を通してください。
お金の動きと、銀行や監査人が確認する点
移転価格は、グループ内で資金が動いた瞬間に表面化します。創業者から UAE の会社への貸付、親会社に支払う経営管理料、海外で開発されたブランドに対するロイヤルティなどです。これらの資金の流れを照合する銀行や監査人が求めるのは、移転価格ファイルに必要なものと同じ三点です。署名済みのグループ内契約書、契約書の価格設定方法に合致する請求書または計算書、そして金額が支払われた、または適切に計上された証拠です。この書類のないまま関連当事者間の送金を受け取ったり送ったりする口座は、管理されていない資金移動と見なされ、トレードライセンスが会社の事業内容をどう記載していようと、口座開設や後の審査が遅れます。新しい口座とあわせてこの証拠一式を整えるグループは、法人銀行口座の準備状況をご覧ください。
所有、実体、そして誰が署名するか
移転価格はグループの所有関係の連鎖を土台とするため、価格設定よりも先に所有関係の連鎖を文書化しておく必要があります。機能分析(functional analysis)では、株主名簿に名前が載っている事業体ではなく、実際にどの事業体が各機能を果たし、各資産を所有し、各リスクを負っているかを示さなければなりません。創業者主導のグループでは、関連当事者間の条件を誰が承認するのか、期末の精算(true-up)を誰が照合するのか、取引の流れが変わるたびに誰が台帳を最新に保つのかを、書面で明記することを意味します。階層的な持株構造、複数の創業者、国境を越える株式保有を持つグループは、これを申告後に考える事項ではなく、ガバナンス上の課題として扱うべきです。規制対象または複雑な所有構造の構築では、そのガバナンスを最初から組み込む構造を扱っています。
創業者主導のグループがつまずきやすい点
- 創業者が会社に行う個人貸付を、貸付契約書、利息条件、返済スケジュールのない非公式な資本として扱うこと。
- 経営管理料、ロイヤルティ、または費用の付替えを、裏付けとなる分析のないまま切りの良い数字に設定すること。
- 取引がすでに行われた後でグループ内契約書を作成すること。
- フリーゾーンのライセンスがあれば独立企業間価格の適用義務がなくなると考えること。
- 新たなグループ内取引が始まった後も、関連当事者登録簿を更新せずに放置すること。
これらはいずれも、税務の問題である前に書類の問題です。根底にある商取引上の取り決め自体は合理的かもしれませんが、同時期に作成された契約書と文書化された方法がなければ、FTA、銀行、監査人がそれを検証するための基準がありません。
移転価格と継続的なコンプライアンスのつながり
UAE法人が関連当事者と取引を始めると、移転価格は1回限りの設立時の作業ではなく、更新の作業になります。機能分析、比較対象、グループ内契約書は、税務申告の期限が来たときだけでなく、役割、価格、グループ構造が変わるたびに見直す必要があります。ある期間について提出した開示は、翌年に取引が増えたり新たな関連当事者が加わったりしても引き継がれません。文書を一度作成してしまい込むのではなく、この見直しを法人税の申告と同じカレンダーに組み込んでください。書面の方針を初めて作成するグループは、事業計画書および書類作成から着手することが多くなります。
