UAEにおける適格グループ救済措置と事業再構築救済措置

FTAは、同じ法律の下で両方の救済措置を管轄し、特定の移転が適格かどうかを審査の際に判断します。別の規制当局はなく、分野固有の許可も関与しません。適格グループ救済は、2つの会社が所有関係の面で、単一の資産または負債の社内移転が課税対象の利益を生じさせないほど、十分に密接に結び付いているかを問います。事業再編救済は、事業全体、または真に独立した一部が、現金ではなく株式と引き換えに新しい所有者へ移ったかどうかを、売却を装ったものではなく実際の再編の一環として問います。誤ったラベルを選んでも、適用される条件は変わりません。ただ、不一致が見つかる時点、通常は申告時または後の審査時が遅れるだけです。破産管財人は異なる裁判所ルートをたどり、倒産・再建・清算業務のガイドで説明しています。

どちらの救済措置も、当事者が免除対象者(Exempt Person)でも適格フリーゾーン (free zone)事業者でもない課税対象者であることを求めており、法は各経路に固有の要件を定めています。適格グループ内救済措置では、会社が直接または間接に75%以上の所有関係(一方の会社が他方の75%以上を所有する場合、または第三者が双方の75%以上を所有する場合)による共通所有関係の中にあることが必要です。これは法人税 (Corporate Tax)グループの形成に用いられる95%の所有基準とは異なる要件であり、資産または負債は、取引が独立当事者間の売却に見えるような対価を伴わずに移転されなければなりません。事業再編救済措置では、移転が個別の資産ではなく事業全体またはその独立した一部に及ぶこと、対価が現金ではなく株式またはそれに相当する持分であること、再編がグループの実際の経済状況を反映した正当な商業上の理由で行われ、救済措置に合わせて作り出された理由ではないことが必要です。いずれの救済措置も、請求すれば自動的に認められるものではなく、納税者が行う請求であり、FTAが後に検証することができます。

何が移転されたかは、銀行、監査人、FTAが最初に確認する事実です。事業再編救済措置は、対価が株式である場合にのみ機能します。同時に渡された現金やその他の資産は別途処理する必要があり、審査担当者は株式の割当てを裏付ける評価書を求めます。適格グループ内救済措置は、同じ意味での対価を伴いませんが、移転された資産の価値が両社の会計記録で一貫して引き継がれることを求めるため、財務諸表および移転価格文書は、救済措置の請求と整合した内容でなければなりません。グループを後に審査する銀行は、署名済みの移転契約書だけでなく、取引後の所有関係の連鎖と株式発行の根拠となる評価書を求めます。これは、他の申告に係る事業計画書および書類作成業務を支えるのと同じ証拠一式です。

どちらの救済措置も、書面上で成立する所有関係を前提としており、意図だけでは足りません。適格グループ内救済措置は、譲渡会社と譲受会社の間の共通所有関係に左右されます。その関係は、グループ全体の水準で主張するのではなく、すべての中間持株会社を通じて把握する必要があり、これは、所有関係の連鎖がフリーゾーン、オフショア、メインランド(mainland)の事業体にまたがる場合の複雑な所有構造の構築で扱う作業にあたります。事業再編救済措置も、事業を評価し、対価となる株式を適切に割り当て、商業上の理由を文書化する担当者が必要です。通常は、再編を承認する取締役会、株式発行を担当する会社秘書役、法人税申告書を提出する担当者がこれにあたります。いずれの救済措置も、当該会社が法人税グループを形成できるかどうかには答えません。それは第40条に基づく別個の要件であり、UAEの法人税グループで扱っています。

どちらの救済措置を適用するかは、一度きりの出来事ではなく、グループが証明し続けなければならない内容を変えます。移転元と移転先は、選択の裏付けとなる書類(所有関係の連鎖、評価、取締役会の商業上の理由)を、FTAが課税期間を再び調査できる限り保管する必要があり、また、移転後2年間は取戻しの条件を監視しなければなりません。これは法律が定めるリスク期間です。その期間内に見つかった失格事由は、その事由が発生した課税期間で是正されます。元の移転は、当初の日付に市場価格で行われたものとして扱われ、その結果生じる損益は、救済が最初に適用された期間に遡るのではなく、失格事由が生じた課税期間の移転元の課税所得に算入されます。これにより、この救済措置は、一度確認すれば終わりではなく、年次の申告チェックリストに常に載る項目になります。