Gruppi fiscali per la Corporate Tax negli EAU: quando il consolidamento conviene e quando no

Un Corporate Tax Group (si veda la guida all'imposta sulle società) non è qualcosa che una società registra una volta per tutte e mantiene per impostazione predefinita. La Parent Company e ciascuna Subsidiary devono presentare domanda congiunta alla FTA, indicando il primo Tax Period che il gruppo dovrebbe coprire, e la domanda deve essere presentata prima che tale Tax Period termini. La FTA può fissare una data di inizio diversa da quella richiesta, e l'approvazione non conferma che le condizioni continueranno a essere soddisfatte, poiché l'Authority può rivalutare la conformità in qualsiasi momento. Ciascun richiedente necessita del proprio Corporate Tax Registration Number prima di presentare domanda; una volta approvata, la FTA rilascia al Tax Group un proprio numero di registrazione distinto.

L'Article 40(1) stabilisce i criteri, e ciascuno di essi deve essere soddisfatto in modo continuativo per tutto il Tax Period affinché il gruppo si formi o continui a esistere:

Se le condizioni sono soddisfatte solo per parte di un Tax Period, il gruppo non può costituirsi in quel periodo, e un gruppo che cessa di soddisfarle perde il proprio status a partire dall'inizio del periodo in cui si è verificata l'interruzione, non dalla data in cui è stata rilevata. Una persona giuridica può appartenere a un solo Tax Group alla volta, non esiste un limite al numero di membri, e le attività dei membri non devono necessariamente essere collegate.

Le Unincorporated Partnerships e le sole establishments non superano affatto il test della personalità giuridica, anche quando la Partnership ha scelto di essere trattata come Taxable Person, perché tale scelta non modifica la sua forma giuridica. Nemmeno una succursale di una Non-Resident Person registrata in una free zone può aderire, poiché una succursale non ha una personalità giuridica distinta da quella della casa madre. Un soggetto con doppia residenza è escluso se la regola di risoluzione dei conflitti (tie-breaker) di una Double Taxation Agreement lo considera residente nell'altra giurisdizione, anche se sul piano interno rimane residente fiscale negli UAE.

Essere costituiti in un free zone non costituisce, di per sé, un ostacolo. Un ordinario Free Zone Person che non ha scelto lo status di Qualifying Free Zone Person può essere una Parent Company o una Subsidiary come qualsiasi altro Resident Person; è esclusa soltanto lo status Qualifying in sé. I Government Entity sono Exempt Person e pertanto non possono rientrare in un Tax Group, ma le loro subsidiary imponibili possono costituire o aderire a un gruppo senza di essi, alle condizioni stabilite dalla FTA. Quando la proprietà transita attraverso entità con status misto di free zone, offshore o mainland, mappare quale collegamento porti effettivamente il diritto del 95% è compito della strutturazione di proprietà complessa, non della costituzione societaria.

Una volta costituito il gruppo, la Parent Company si fa carico degli adempimenti di conformità per ogni membro: predispone il bilancio consolidato (Financial Statements) del Tax Group, presenta un'unica dichiarazione fiscale (Tax Return) per l'intero gruppo entro nove mesi dalla fine del Tax Period, salda la Corporate Tax Payable nello stesso termine, può richiedere un rimborso per conto del gruppo e gestisce la registrazione e la cancellazione della registrazione (deregistration) del gruppo. Deve inoltre conservare la documentazione sul transfer pricing e le altre registrazioni di supporto, e rispondere a qualsiasi richiesta di chiarimenti della FTA. Se i Revenue consolidati del gruppo superano AED 50 million nel Tax Period, tali Financial Statements consolidati devono essere sottoposti a revisione contabile; un membro che operi in via autonoma non è tenuto alla revisione anche se i suoi soli ricavi superano AED 50 million. Una banca che valuti il gruppo in un momento successivo si aspetterà le stesse cifre consolidate che vede la FTA, ed è uno dei motivi per cui la preparazione al conto bancario e gli adempimenti fiscali tendono a essere predisposti insieme.

Un Tax Group è trattato come un'unica Taxable Person, ma se la Parent Company non rispetta il termine di pagamento, tutti i membri rispondono in solido dell'imposta sulle società (Corporate Tax) e delle Administrative Penalties del gruppo per i periodi in cui hanno fatto parte del gruppo; il gruppo può chiedere alla FTA di limitare tale responsabilità a determinati membri, ma l'esposizione condivisa è la regola. Se i presupposti relativi a un membro cambiano nel corso dell'anno, ad esempio una partecipazione che si diluisce al di sotto del 95% oppure una Subsidiary che diventa una Qualifying Free Zone Person, il gruppo deve darne comunicazione alla FTA entro 20 giorni lavorativi dalla data in cui la condizione ha cessato di essere soddisfatta. Il membro interessato, o l'intero gruppo se è cambiata la Parent Company, è quindi considerato come uscito o cessato dall'inizio di quel Tax Period. Un gruppo cessato può presentare una nuova domanda, e una Subsidiary uscita può essere riammessa, una volta che le condizioni sono nuovamente soddisfatte.

La Small Business Relief è disponibile per una Resident Person con Revenue pari o inferiori a AED 3 million nel Tax Period di riferimento e in ciascuno dei periodi precedenti. Poiché un Tax Group è un'unica Taxable Person, tale soglia si applica ai Revenue consolidati del gruppo, non a ciascun membro separatamente; raggruppare due piccole società può portare l'entità combinata oltre la soglia di AED 3 million anche quando ciascuna, da sola, rimaneva al di sotto. Un Tax Group è inoltre distinto dalla Qualifying Group Relief ai sensi dell'Article 26, che riguarda i trasferimenti di attività fiscalmente neutri tra società collegate e non la dichiarazione consolidata, e da un VAT Tax Group, registrato e accertato separatamente secondo le norme in materia di VAT. Confermare quale regime risponda effettivamente alla questione, prima di dare per scontato che il raggruppamento la risolva, è un passaggio che conviene compiere con la documentazione a disposizione, il tipo di fascicolo probatorio trattato in business plan e documentazione.