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UAE संस्थापक ग्रुप के लिए ट्रांसफर प्राइसिंग: नौ महीने में फ़ाइलिंग
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संक्षेप में उत्तर
संघीय कर प्राधिकरण (Federal Tax Authority) तय करता है कि किसी UAE कंपनी पर ट्रांसफर प्राइसिंग कैसे लागू होती है जब वह संबंधित पक्षों या जुड़े हुए व्यक्तियों के साथ लेन-देन करती है: विदेशी पैरेंट कंपनी, सिस्टर कंपनी, या स्वयं संस्थापक। यह लाइसेंसिंग का प्रश्न नहीं है: हर कर योग्य व्यक्ति को इन लेन-देन की कीमत उसी प्रकार तय करनी होती है जैसे कोई असंबंधित पक्ष करता, और ऐसा दर्शाने वाला साक्ष्य रखना होता है। अनुपालन का मार्ग व्यापार लाइसेंस से नहीं, बल्कि संबंधित-पक्ष लेन-देन के पैमाने और दायरे से तय होता है: कुछ छोटे अंतर-कंपनी पुनर्भुगतान मास्टर फ़ाइल (Master File) और लोकल फ़ाइल (Local File) को आवश्यक बनाने वाले बिंदु से बहुत नीचे रहते हैं, जबकि संस्थापक का ऋण या सीमा-पार सेवा शुल्क छोटे समूह में भी प्रकटीकरण दाखिला आवश्यक बना सकता है।
फ़ैसला किसका, और उसका दायरा क्या है
संघीय कर प्राधिकरण कॉर्पोरेट कर कानून (2022 का संघीय डिक्री-कानून संख्या 47) के अंतर्गत ट्रांसफर प्राइसिंग का प्रशासन करता है, किसी अलग लाइसेंस या अनुमोदन के रूप में नहीं। अनुच्छेद 34 सामान्य बाज़ार-मूल्य सिद्धांत (arm's-length principle) को कसौटी के रूप में स्थापित करता है: संबंधित-पक्ष और जुड़े-व्यक्ति के लेन-देन उस कीमत, शर्तों और स्थितियों को दर्शाने चाहिए जिन पर स्वतंत्र पक्ष तुलनीय परिस्थितियों में सहमत होते। "संबंधित पक्ष" (Related Party) को अनुच्छेद 35 में 50% या उससे अधिक के स्वामित्व हित द्वारा, नियंत्रण द्वारा (जैसे किसी अन्य व्यक्ति के 50% या अधिक मतदान अधिकार, बोर्ड, या लाभ का अधिकार, या उसके आचरण पर महत्वपूर्ण प्रभाव डालने की क्षमता), या, व्यक्तियों के लिए, चौथे दर्जे तक की रिश्तेदारी या संबद्धता द्वारा परिभाषित किया गया है। अनुच्छेद 36 के अंतर्गत "जुड़ा हुआ व्यक्ति" (Connected Person) अधिक संकीर्ण है: वह व्यक्ति जो कर योग्य व्यक्ति का स्वामी या नियंत्रक है (या ऐसे व्यक्ति का संबंधित पक्ष), कोई निदेशक या अधिकारी (या उसका संबंधित पक्ष), या असंगठित साझेदारी में कोई साझेदार, जो उस भूमिका से बाहर कंपनी के साथ लेन-देन करता है। विदेश में ऑफ़शोर होल्डिंग कंपनी या सिस्टर इकाई रखने वाला संस्थापक प्रायः एक साथ दोनों श्रेणियों में आता है: विदेशी कंपनी संबंधित पक्ष है, और यदि संस्थापक व्यक्तिगत रूप से अपनी ही UAE कंपनी के साथ अनुबंध भी करता है, तो वह अलग से जुड़ा हुआ व्यक्ति भी हो सकता है।
FTA को असल में क्या चाहिए
प्रत्येक करदाता व्यक्ति अपने संबंधित-पक्ष और जुड़े-व्यक्ति के लेन-देनों पर समान दूरी सिद्धांत लागू करता है, एक मान्यता प्राप्त मूल्य निर्धारण पद्धति चुनता है और उस चयन तथा परिणामी मूल्य को उचित ठहराने वाले अभिलेख रखता है (अनुच्छेद 55)। संबंधित-पक्ष या जुड़े-व्यक्ति के लेन-देन FTA द्वारा तय महत्त्वपूर्णता सीमा पार कर जाने पर, कर अवधि की समाप्ति के नौ महीने के भीतर ट्रांसफ़र-प्राइसिंग प्रकटीकरण फ़ॉर्म कॉर्पोरेट कर रिटर्न के साथ दाखिल किया जाता है। 2023 के मंत्रिस्तरीय निर्णय संख्या 97 के तहत, करदाता व्यक्ति को समूह का वर्णन करने वाली मास्टर फ़ाइल और UAE इकाई के अपने लेन-देनों का वर्णन करने वाली स्थानीय फ़ाइल भी रखनी होती है, जब वह AED 3,150,000,000 या उससे अधिक समेकित राजस्व वाले बहुराष्ट्रीय समूह का हिस्सा हो, या जब कर अवधि में उसका अपना राजस्व AED 200,000,000 तक पहुँच जाए; UAE में मुख्यालय वाले समूह को, जिसका UAE के बाहर कोई व्यवसाय नहीं है, मास्टर फ़ाइल से छूट है लेकिन उन्हीं सीमाओं से ऊपर उसे स्थानीय फ़ाइल फिर भी चाहिए। FTA यह दस्तावेज़ीकरण माँग सकता है, और करदाता व्यक्ति के पास उसे प्रस्तुत करने के लिए 30 दिन होते हैं (या अधिक, यदि FTA सहमत हो)। देश-दर-देश रिपोर्टिंग 2020 के मंत्रिमंडल प्रस्ताव संख्या 44 के तहत AED 3.15 बिलियन या उससे अधिक समेकित राजस्व वाले UAE-मुख्यालय बहुराष्ट्रीय समूहों पर लागू होती है। जो व्यवसाय अभी अपनी पहली कॉर्पोरेट कर स्थिति तय कर रहा है, उसे ट्रांसफ़र प्राइसिंग जोड़ने से पहले नए व्यवसायों के लिए UAE कॉर्पोरेट कर भी देखना चाहिए।
पैसा कैसे चलता है, और बैंक या ऑडिटर क्या जाँचते हैं
ट्रांसफर प्राइसिंग (transfer pricing) उसी क्षण दिखाई देने लगती है जब समूह के भीतर नकदी का आदान-प्रदान होता है: UAE कंपनी में संस्थापक का ऋण, मूल कंपनी को चुकाया गया प्रबंधन शुल्क, विदेश में विकसित ब्रांड के लिए रॉयल्टी। इन प्रवाहों का मिलान करने वाला बैंक या लेखा परीक्षक वही तीन चीज़ें चाहता है जो ट्रांसफर-प्राइसिंग फ़ाइल को चाहिए: हस्ताक्षरित अंतर-कंपनी समझौता, समझौते की मूल्य-निर्धारण पद्धति से मेल खाने वाला इनवॉइस या गणना, और इस बात का साक्ष्य कि राशि चुकाई गई या सही ढंग से उपार्जित की गई। जो खाता ऐसे कागज़ात के बिना संबंधित-पक्ष हस्तांतरण प्राप्त या भेजता है, वह अनियंत्रित धन-प्रवाह जैसा दिखता है, जिससे खाता खोलने की प्रक्रिया और बाद की समीक्षा धीमी होती है, चाहे व्यापार लाइसेंस में कंपनी की गतिविधि कुछ भी लिखी हो। जो समूह नए खाते के साथ यह साक्ष्य-पैक तैयार कर रहे हैं, उन्हें कॉर्पोरेट बैंक खाते की तैयारी देखनी चाहिए।
स्वामित्व, सब्सटेंस और हस्ताक्षर किसके
ट्रांसफर प्राइसिंग समूह की स्वामित्व श्रृंखला के ऊपर टिकी होती है, इसलिए मूल्य निर्धारण से पहले श्रृंखला का दस्तावेज़ीकरण होना चाहिए। कार्यात्मक विश्लेषण (functional analysis) को यह दिखाना होगा कि वास्तव में कौन-सी इकाई कौन-सा कार्य करती है, कौन-सी संपत्ति रखती है और कौन-सा जोखिम उठाती है, केवल यह नहीं कि शेयरधारिता रजिस्टर में किस इकाई का नाम है। संस्थापक-संचालित समूह में इसका अर्थ है लिखित रूप में यह नामित करना कि संबंधित-पक्ष की शर्तों को कौन स्वीकृत करता है, वर्ष-अंत के समायोजन का मिलान कौन करता है, और प्रवाह बदलने पर रजिस्टर को अद्यतन कौन रखता है। परतदार होल्डिंग संरचनाओं, कई संस्थापकों या सीमा-पार शेयरधारिता वाले समूहों को इसे दाखिले के बाद का विचार नहीं, बल्कि शासन का कार्य मानना चाहिए; विनियमित और जटिल स्वामित्व सेटअप उन संरचनाओं को कवर करता है जिनमें यह शासन शुरू से ही निर्मित होता है।
संस्थापक-संचालित समूह आमतौर पर कहाँ चूकते हैं
- संस्थापक के कंपनी को दिए गए निजी ऋण को बिना ऋण समझौते, ब्याज शर्तों या पुनर्भुगतान अनुसूची के अनौपचारिक पूँजी मान लेना।
- प्रबंधन शुल्क, रॉयल्टी या पुनर्भार को बिना किसी विश्लेषण के किसी गोल संख्या पर तय कर देना।
- अंतर-कंपनी समझौता लेन-देन हो जाने के बाद लिखना।
- यह मान लेना कि फ्री ज़ोन लाइसेंस सामान्य बाज़ार-मूल्य (arm's-length) निर्धारण की बाध्यता को समाप्त कर देता है।
- नए अंतर-कंपनी प्रवाह शुरू होने के बाद संबंधित-पक्ष रजिस्टर को पुराना पड़ने देना।
इनमें से प्रत्येक समस्या कर की समस्या बनने से पहले कागज़ी समस्या है: अंतर्निहित व्यावसायिक व्यवस्था उचित हो सकती है, लेकिन समकालीन समझौते और प्रलेखित पद्धति के बिना FTA, बैंक या लेखा परीक्षक के पास उसे परखने के लिए कुछ नहीं होता।
ट्रांसफ़र प्राइसिंग चालू अनुपालन से कैसे जुड़ती है
जैसे ही कोई UAE कंपनी संबंधित पक्षों के साथ लेन-देन शुरू करती है, ट्रांसफर प्राइसिंग एक बार का सेटअप कार्य नहीं रह जाती और नवीनीकरण (renewal) का कार्य बन जाती है। कार्यात्मक विश्लेषण, तुलनीय डेटा और अंतर-कंपनी समझौतों को तब-तब ताज़ा करना होगा जब कोई भूमिका, कीमत या समूह संरचना बदले, केवल तब नहीं जब कर रिटर्न देय हो। एक अवधि के लिए दाखिल किया गया प्रकटीकरण अगले साल आगे नहीं चलता यदि लेन-देन बढ़ जाएँ या कोई नया संबंधित पक्ष जुड़ जाए। इस समीक्षा को उसी कैलेंडर में शामिल करें जिसमें कॉर्पोरेट कर दाखिला है, फ़ाइल को एक बार बनाकर रख देने वाली चीज़ मानने के बजाय। जो समूह पहली बार लिखित नीति तैयार करते हैं, वे प्रायः बिज़नेस प्लान और दस्तावेज़ीकरण से शुरुआत करते हैं.
