Pilier Deux des ÉAU et impôt minimum complémentaire national : Qui a besoin d'un plan de préparation ?

La DMTT s'applique en parallèle, et non à la place, de l'impôt sur les sociétés standard des Émirats arabes unis. Elle s'applique uniquement aux entités constitutives membres d'un groupe d'entreprises multinationales atteignant le seuil de revenu ci-dessus. Une filiale des Émirats arabes unis d'un groupe mondial, une entité de coentreprise à participation minoritaire, et un établissement permanent des Émirats arabes unis d'un membre d'un groupe étranger peuvent tous être inclus, car la version des règles des Émirats arabes unis n'exclut pas les entités constitutives non entièrement détenues comme le font certaines autres juridictions. Deux catégories se situent en dehors du champ d'application selon les propres termes du Ministry of Finance : les entités de placement qui répondent aux critères définis, et les groupes multinationaux encore dans la phase initiale de l'activité internationale, où aucune règle d'inclusion des revenus ne s'applique à aucune entité constitutive des Émirats arabes unis dans la structure. Les Émirats arabes unis n'appliquent pas eux-mêmes une règle d'inclusion des revenus, car ils n'ont pas de régime de société étrangère contrôlée.

Avant de commencer tout travail de calcul, un groupe a besoin d'une réponse documentée à trois questions que le cadre du Ministry of Finance pose en premier : quelles sont les entités de la structure des EAU qui sont des entités constitutives du groupe, contre quels états financiers consolidés du parent ultime le test de revenu est mesuré, et si le groupe a franchi la barre de 750 millions d'EUR au cours de deux des quatre années précédentes. Aucun de ces éléments n'est une auto-évaluation qu'une succursale aux EAU peut faire seule. Cela dépend des états financiers consolidés au niveau du groupe, des graphiques de propriété qui s'étendent au-delà de l'entité des EAU, et d'un exercice de classification répété chaque année où le groupe est proche du seuil, puisque le test observe une période mobile de quatre ans plutôt qu'une seule année. La cartographie précise de cette structure se rapproche plus du travail couvert dans la structuration de la propriété aux EAU pour les groupes complexes ou réglementés que de l'administration routinière de l'entreprise.

Le DMTT n'ajoute pas un pourcentage forfaitaire au taux normal de l'impôt sur les sociétés des EAU. Il s'agit d'un calcul par juridiction, aligné par le Ministry of Finance sur les règles types GloBE de l'OCDE, qui compare le taux d'imposition effectif du groupe sur ses bénéfices aux EAU au taux minimum mondial de 15 %. Lorsque le taux effectif de la juridiction des EAU est inférieur à ce minimum, un impôt complémentaire est appliqué aux entités constitutives des EAU afin de porter l'impôt du groupe aux EAU au niveau minimum. Cela signifie que le taux normal de l'impôt sur les sociétés de 9 % et tout traitement à 0 % applicable dans une free zone ne suffisent pas, à eux seuls, à confirmer la situation du groupe. Le calcul de type GloBE vient s'ajouter à la déclaration d'impôt sur les sociétés, dont il est distinct. Déterminer correctement les données d'entrée (impôts couverts ajustés, revenu GloBE, exclusions fondées sur la substance) relève d'un exercice de calcul, non de documentation, et exige la même rigueur en matière de données financières que celle évoquée dans l'élaboration du business plan et de la documentation financière que la fonction finance d'un groupe devrait détenir.

Un programme de préparation requiert un responsable désigné au sein du groupe, et non l'hypothèse que « la fiscalité s'en chargera ». En pratique, cela suppose : une fonction ou une entité unique responsable de la position DMTT aux EAU sur l'ensemble de l'empreinte du groupe aux EAU ; un responsable des données pour les chiffres des entités constitutives et du chiffre d'affaires consolidé ; un point de coordination entre les équipes financières des EAU et les fonctions fiscales ou financières du groupe parent, puisque les données d'entrée se trouvent généralement chez le parent ; et une décision sur le point de savoir si le groupe enregistrera et déclarera les entités constitutives des EAU individuellement ou par l'intermédiaire d'une seule entité déclarante nationale désignée. Les coentreprises (joint ventures), les groupes de coentreprises et les entités hybrides inversées constituées en vertu du droit des EAU sont traitées séparément dans le cadre des EAU et nécessitent leur propre parcours d'enregistrement, plutôt que d'être intégrées par défaut dans une déclaration unique du groupe. La Pillar Two Information Return est transmise à la Federal Tax Authority en application de la Ministerial Decision No. 133 of 2026, déposée par l'entité elle-même ou, en son nom, par une Designated Local Entity.

La préparation n'est pas un exercice unique. Le Ministry of Finance attend une révision législative complète de la DMTT des EAU dans les deux ans suivant la date d'entrée en vigueur, et l'OCDE a déjà inscrit la DMTT des EAU sur son registre central de législation avec un statut qualifié transitoire, confirmé en août 2025, ce qui affecte la façon dont les entités constitutives des EAU interagissent avec les règles de majoration d'autres juridictions. Pour un groupe dans le champ d'application, cela signifie que la carte des entités constitutives, le test de revenu et le calendrier de gouvernance doivent être actualisés au moins une fois par an, non archivés après une première évaluation. Un groupe proche du seuil, qui est en cours de restructuration ou qui ajoute ou perd des entités des EAU devrait revoir sa position DMTT chaque fois que la structure du groupe change, et pas seulement à la fin de l'année financière. L'approche propre de Velarozone en matière de structuration et de documentation, décrite à le fonctionnement de Velarozone, commence à partir de ce type de besoin de gouvernance récurrente plutôt que d'un dépôt unique.