Ce qu'est un certificat de résidence fiscale des EAU et ce qu'il ne fait pas

La Cabinet Decision No. 85 of 2022 définit un Tax Residency Certificate comme un certificat délivré par l'Authority prouvant que la Person est un Tax Resident dans l'État. L'Authority est la Federal Tax Authority. Quelle que soit la juridiction de licence dont l'entreprise a besoin, aucune free zone, aucun prestataire de services et aucun autre organisme public n'en délivre.

L'article 5 de la même Decision précise la manière de l'obtenir. Une personne qui est un Tax Resident au sens de la Decision peut présenter une demande à l'Authority sous la forme et selon les modalités qu'elle précise. Si l'Authority est convaincue que le demandeur remplit les conditions, elle peut approuver la demande et délivrer le certificat.

L'ordre de cette phrase est le point essentiel. La qualité de Tax Resident vient en premier et le certificat en découle. Le certificat atteste un statut qui existe déjà au regard des faits ; il n'en crée pas. Et le verbe opératif est « may » (peut) : la délivrance suit la conviction de l'Authority sur la base des éléments fournis, ce qui en fait un exercice probatoire plutôt qu'administratif. Cela concerne tout particulièrement les titulaires d'un visa freelance, voir résidence fiscale et visa freelance des EAU.

La Ministerial Decision No. 247 of 2023 régit les certificats délivrés aux fins des accords internationaux, et son annexe reproduit le libellé opératoire. La Federal Tax Authority certifie, au mieux de sa connaissance, que le demandeur désigné est résident des Émirats arabes unis conformément aux dispositions d'une convention de double imposition désignée conclue entre les EAU et un autre pays désigné à une date de signature indiquée. Le certificat est ensuite déclaré valable d'une date à une autre. Pour une personne physique, la période fiscale est l'année civile grégorienne ; ces dates déterminent donc l'année que le certificat peut étayer, un point qui touche à l'impôt sur les sociétés pour les freelances.

Chaque limite répond à une question distincte : sur quelle base l'Authority s'exprime, au titre de quelle convention, et pour quelles dates.

La page de service de l'Autorité Fédérale des Impôts indique que l'éligibilité couvre les personnes qui sont résidentes fiscales aux Émirats Arabes Unis selon la législation fiscale des Émirats, ou résidentes fiscales aux Émirats en vertu de l'application d'un accord de double imposition. Son guide confirme qu'un certificat peut être obtenu pour des raisons de traité et pour d'autres raisons que l'application d'un traité.

Ce sont des documents différents ayant des fonctions distinctes. Le certificat national prouve le statut de résident fiscal aux Émirats selon la Décision du Cabinet n° 85 de 2022. Le certificat de traité est celui régi par la Décision Ministérielle n° 247 de 2023, et c'est celui qu'une autorité étrangère cherchera normalement lorsqu'elle demande un allègement en vertu d'un traité, car c'est celui qui mentionne le traité sous lequel il est délivré.

Choisissez le certificat dont vous avez besoin selon la destination du document. Si une autorité étrangère exige une preuve pour bénéficier d'un allègement conventionnel au titre d'une convention désignée, seul le certificat conventionnel nomme cette convention et ce pays. Le certificat national ne nomme ni l'une ni l'autre.

Le guide de la Federal Tax Authority énonce directement les trois premières limites. La quatrième découle du fait que le certificat est un document des UAE : un autre État lui applique son propre droit.

Parce que l'Autorité délivre sur satisfaction, la demande est une soumission de preuves plutôt qu'un formulaire. Les preuves attendues diffèrent en fonction de l'une des trois voies de résidence sur laquelle le demandeur s'appuie, et les voies ne sont pas également faciles à prouver.

La voie des 183 jours est la plus mécanique : elle repose sur l'identité et la présence. La voie complexe des 90 jours nécessite une preuve du droit de résidence ainsi qu'une preuve soit du logement soit de l'emploi ou de la condition commerciale. La voie de résidence habituelle et de centre d'intérêts nécessite, entre autres choses, une déclaration écrite expliquant comment le demandeur dit que ses intérêts financiers et personnels se trouvent aux Émirats, avec la documentation justificative qui l'accompagne.

La voie de la résidence habituelle est la plus exigeante et la moins mécanique, car elle repose sur une argumentation plutôt que sur un décompte. Choisir la voie que vos faits étayent, puis constituer un dossier qui la défend, c'est là que réside le jugement dans cet exercice. Une liste de documents issue de la mauvaise voie produit une demande assurée d'elle-même qui échoue ; la voie est donc arrêtée avant de rassembler le moindre document.

Prenons une personne titulaire d'une licence commerciale et d'un permis de résidence des UAE, dont la vie est ailleurs. Le certificat n'est disponible que si le critère de résidence sous-jacent est déjà rempli au regard des faits. S'il ne l'est pas, il n'y a rien à certifier, et aucun montage autour de la demande n'y change rien.

S'il est respecté, le certificat atteste d'une période limitée passée sous un traité nommé, selon les meilleures connaissances de l'Autorité. Il est ensuite présenté dans le processus d'un autre pays, qui applique la loi de ce pays. C'est une contribution utile à ce stade et ce n'est pas une conclusion.

Les règles du pays d'origine diffèrent, sont fixées par les critères propres à ce pays et exigent un conseil qualifié dans cette juridiction. Nous conseillons sur la structuration aux UAE, y compris sur la question de savoir si un certificat est disponible au regard de vos faits et ce qu'il attesterait, mais non sur le droit fiscal étranger.