Un visa de freelance aux Émirats arabes unis vous rend-il résident fiscal aux Émirats arabes unis ?

Ce n'est pas une interprétation ou une lecture prudente. Le guide de l'Autorité Fiscale Fédérale sur la résidence fiscale s'ouvre en séparant les deux idées : la résidence fiscale est différente des autres types de résidence, tels que les fins d'immigration, et détenir un permis de résidence ou un droit de résidence aux Émirats sur la base des règles d'immigration applicables ne signifie pas automatiquement qu'une personne physique est également résident fiscal aux Émirats arabes unis.

Le même guide fait valoir le point dans les deux sens. Il est possible pour une personne physique de satisfaire les critères pour être considérée comme un résident fiscal des Émirats sans détenir de permis de résidence du tout. Le permis n'est ni nécessaire ni suffisant. C'est un fait parmi plusieurs qu'un test peut ou non prendre en compte.

Le guide de l'Autorité sur l'impôt sur les sociétés pour les personnes physiques aborde cela sous un autre angle et est, si quelque chose, plus franc : pour les personnes physiques, la résidence physique aux Émirats arabes unis, que ce soit par le biais de la citoyenneté ou d'un visa de résidence, n'est pas le critère qui détermine si elles sont des Personnes Résidentes aux fins de l'Impôt sur les Sociétés, ni si leurs revenus sont imposables.

L'Article 4 de la Décision du Cabinet No. 85 de 2022 prévoit qu'une personne physique est un résident fiscal dans l'État lorsque l'une des trois conditions est remplie. N'importe laquelle, pas toutes — satisfaire une suffit, et ce sont réellement des tests différents plutôt que trois descriptions de la même chose.

La Décision Ministérielle No. 27 de 2023 fournit les règles de comptage. Un jour signifie un jour calendaire, tous les jours ou parties de jour lors desquels la personne est physiquement présente dans l'État comptent dans le total, et les jours n'ont pas besoin d'être consécutifs. Ainsi, un jour d'arrivée et un jour de départ comptent chacun comme un jour. La fenêtre est de 12 mois consécutifs glissants, pas d'une année civile, ce qui est une distinction qui change la réponse pour les personnes qui voyagent selon un schéma saisonnier.

Lisez la troisième condition lentement, car la manière dont elle est généralement résumée en ligne en laisse tomber deux tiers. Elle exige 90 jours ou plus de présence physique. Elle exige ensuite que la personne soit un national des ÉAU, ou un national du CCG, ou le titulaire d'un permis de résidence valide — trois alternatives, satisfaire à l'une d'elles. Et elle exige en outre soit d'un lieu de résidence permanent aux ÉAU soit d'un emploi ou d'une entreprise exercée aux ÉAU.

Un visa freelance vous permet d'accéder à la partie centrale. Il ne vous donne pas les jours, et il ne vous procure pas le logement ni les conditions de travail. Quelqu'un qui détient un permis valide et passe trois semaines par an ici a satisfait une partie d'un test en trois parties, ce qui est équivalent à ne rien avoir satisfait du tout.

L'exemple travaillé par l'Autorité met le point en lumière sans notre aide. Il décrit une personne qui n'est ni un national des ÉAU ni un national du CCG passant 100 jours aux ÉAU avec des visas de touriste, séjournant dans des hôtels, ne faisant aucun emploi ni entreprise. Il n'est pas résident fiscal aux ÉAU, malgré le fait qu'il dépasse confortablement les 90 jours, car il n'a pas le droit de résider de manière permanente, pas de lieu de résidence permanent et pas d'emploi ou d'entreprise ici. Le comptage de jours à lui seul n'a aucune valeur.

Le détail définitionnel est également important. Un lieu de résidence permanent est défini comme une maison, un appartement, une chambre meublée ou toute autre forme de logement mise à disposition de manière continue à la personne, où elle a le droit d'occupation continu à tout moment et de manière régulière avec un certain degré de permanence et de stabilité — et expressément pas juste occasionnellement ou pour un séjour de courte durée. Il n'est pas nécessaire qu'il soit possédé ; il peut être loué. Mais un hôtel réservé pour les voyages que vous faites ne l'est pas, et il en va de même pour une chambre dans la maison d'un parent que vous utilisez lorsque vous visitez.

La première condition de l'article 4 est celle qui correspond le mieux à la façon dont ce lecteur vit réellement, et c'est celle qui est le moins souvent discutée, car elle ne peut pas être réduite à un nombre.

La décision ministérielle n° 27 de 2023 le définit. Le lieu de résidence habituel ou principal d'une personne se trouve aux ÉAU si les ÉAU sont la juridiction où elle réside habituellement ou normalement — la juridiction où elle passe le plus de temps par rapport à toute autre, dans le cadre d'une routine établie d'une manière qui est plus que transitoire. Son centre d'intérêts financiers et personnels se trouve aux ÉAU si les ÉAU sont l'endroit où ses intérêts personnels et économiques sont les plus proches ou de la plus grande importance. La Décision précise que le lieu de travail, les relations familiales et sociales, les activités culturelles ou autres, le lieu d'affaires, le lieu à partir duquel les biens sont administrés, et tout autre fait et circonstance pertinents sont tous pris en compte.

Appliquez cela honnêtement à une personne qui travaille depuis un appartement dans un autre pays, dont le partenaire et les enfants sont là, dont la vie sociale et culturelle est là, et qui visite les ÉAU pour renouveler des choses. L'Autorité publie un exemple qui est proche de ce schéma factuel et conclut contre la résidence aux ÉAU : une nationalité des ÉAU qui possède un appartement à Sharjah mais a vécu avec son mari et ses enfants dans un autre pays pendant dix ans, y travaillant à plein temps et ayant passé trente jours aux ÉAU au cours des douze derniers mois. Son lieu de résidence habituel ou principal et son centre d'intérêts financiers et personnels se trouvent tous deux dans l'autre pays. Elle n'est pas résidente fiscale aux ÉAU sur ce critère.

Sa nationalité mérite d'être mentionnée, et cela rend l'exemple plus fort plutôt que plus faible. Le critère de l'article 4 qui lui est appliqué — lieu de résidence habituel ou principal avec centre d'intérêts financiers et personnels — ne fait pas référence à la nationalité du tout. C'est le même test, rédigé de manière identique, pour un national des ÉAU et pour un national étranger sur un permis de freelance ; son passeport ne lui apporte rien. C'est précisément pourquoi l'exemple transfère à un lecteur qui ne détient ni une nationalité des ÉAU ni une nationalité du CCG. Si le lien d'immigration le plus fort possible avec les ÉAU ne satisfait pas le premier critère, un permis de résidence ne le fera pas non plus.

Cet exemple est publié par l'autorité fiscale elle-même des ÉAU, et c'est la chose la plus proche dans le matériel officiel du schéma factuel archétypal du travailleur à distance. Cela vaut la peine d'y réfléchir avant de supposer le contraire.

Une grande partie de la confusion dans ce domaine provient de quatre choses distinctes partageant le mot résidence. L'Autorité fédérale des impôts les sépare explicitement : être une Personne Résidente soumise à l'impôt sur les sociétés n'est pas la même chose qu'être un résident fiscal des ÉAU, et aucun d'eux n'est la même chose qu'être résident fiscal aux ÉAU aux fins d'un accord de double imposition.

Tout ce qui précède décrit comment les Émirats Arabes Unis décident qu'une personne est résidente aux Émirats. Cela ne dit rien sur votre position ailleurs, et aucun instrument des Émirats ne pourrait le faire. D'autres pays déterminent la résidence selon leur propre droit interne, sur leurs propres tests, et ces tests reposent souvent sur des faits tels que les jours présents, le fait de maintenir un domicile permanent, où se trouve votre famille et où vos liens personnels et économiques sont les plus forts - pas sur le visa que vous détenez ou sur le pays qui l'a délivré.

Les règles du pays d'origine diffèrent les unes des autres et de celles des Émirats, et la seule personne qui peut vous dire ce que les vôtres produisent est quelqu'un de qualifié dans cette juridiction. Nous conseillons sur la structuration aux Émirats. Nous ne conseillons pas sur le droit fiscal étranger, et vous devriez vous méfier de quiconque vend un produit des Émirats et qui vous dit qu'il le fait.

La version honnête de l'argument est plus étroite que celle généralement faite, et elle vaut tout de même la peine d'être entendue. Savoir précisément quel test des Émirats vous pourriez prouver, et ce qu'il faudrait, est utile. Croire que le permis s'en est occupé pour vous ne l'est pas.

Les propres directives de l'Autorité mettent fin à la discussion sur le critère de répartition par une phrase qui s'applique également aux tests internes : déterminer la résidence fiscale d'une personne physique dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas spécifique. Ce n'est pas un déni, c'est une description précise du travail.