Comment une convention de double imposition décide quel pays vous impose

Le Ministry of Finance indique que ces accords ont pour objet d'éliminer la double imposition, les impôts supplémentaires ou indirects, et de prévenir l'évasion fiscale, ainsi que de faciliter le commerce et l'investissement transfrontaliers. La prévention de l'évasion figure dans la même liste que l'allègement de la double imposition. Une convention empêche que le même revenu soit imposé deux fois en totalité, tout en attendant qu'il le soit une fois.

Une convention répartit donc. Elle attribue des droits d'imposition sur des catégories de revenus entre deux États, et elle prévoit un allègement, par un crédit ou une exonération, lorsque les deux États atteindraient autrement le même revenu. Elle ne calcule le montant dû par personne, et elle ne supprime pas une obligation qui n'existe que dans un seul État.

L'article 6 de la Décision du Cabinet n° 85 de 2022 stipule que lorsqu'un accord international établit les conditions de détermination de la résidence fiscale, les dispositions de cet accord s'appliquent aux fins de cet accord. L'Autorité fédérale de fiscalité énonce la hiérarchie clairement : un accord de double imposition en vigueur aux Émirats arabes unis prend précédence sur les dispositions de toute loi interne, y compris la Loi sur l'impôt sur les sociétés et la Décision du Cabinet n° 85 de 2022.

La conséquence que les gens trouvent contre-intuitive est que cela fonctionne dans les deux sens. L'Autorité l'indique clairement : satisfaire à la définition de Personne résidente en vertu de la Loi sur l'impôt sur les sociétés ne signifie pas automatiquement que cette personne sera considérée comme résident fiscal aux Émirats arabes unis aux fins d'un traité. Être éligible selon le droit national n'est pas la même chose qu'être éligible en vertu du traité, et c'est le traité qui gouverne là où il s'applique.

Le guide fiscal des sociétés est d'accord, citant l'article 66 de la Loi sur l'impôt sur les sociétés : les accords internationaux, y compris les accords de double imposition, prévalent lorsqu'il existe une incohérence entre la Loi et l'accord.

Lorsqu'une personne physique satisfait aux critères pour être résident fiscal aux Émirats arabes unis et dans une autre juridiction en vertu de l'accord pertinent, les règles de départage attribuent la résidence à l'une ou l'autre. L'Autorité expose les questions que ces règles considèrent généralement, dans l'ordre.

Détenir une licence commerciale et un permis de résidence des UAE tout en vivant ailleurs est le cas dans lequel ces deux étapes déterminent l'issue.

La première étape demande où se trouve votre foyer d'habitation permanent : un logement qui vous est disponible en permanence, occupé régulièrement, avec une certaine permanence. La seconde étape, si vous en avez un dans les deux pays, demande où vos relations personnelles et économiques sont les plus étroites ; l'exemple donné par l'Autorité elle-même est que la localisation des membres de la famille dans une juridiction peut être un facteur plus décisif que l'appartenance à divers clubs sportifs et sociaux dans une autre.

Prenons une personne qui vit dans un appartement dans un autre pays avec son conjoint et ses enfants, y travaille, et passe quelques semaines par an aux UAE. L'ordre publié désigne un autre pays que les UAE dès la première étape et, si celle-ci ne tranche pas, à la deuxième. Le critère de départage ne s'applique que lorsque les deux pays vous revendiquent comme résident, et il se peut que les critères propres aux UAE ne soient pas remplis du tout. L'Article 4 de la Cabinet Decision No. 85 of 2022 fixe 183 jours sur 12 mois consécutifs, ou 90 jours pour les ressortissants des UAE, les titulaires d'un permis et les ressortissants du GCC qui disposent également d'un lieu de résidence permanent, d'un emploi ou d'une activité aux UAE.

Vérifiez ce point avant d'acquérir une structure sur la foi d'un argument conventionnel. Les deux premières étapes dépendent de l'emplacement de votre foyer et de votre famille, et une licence commerciale ou un permis délivré aux UAE n'y change rien.

Deux vérifications précèdent tout argument conventionnel : quelle convention s'applique à vous, et si elle est en vigueur.

Tout d'abord, il n'existe pas de position de traité dans l'abstrait. Chaque accord est son propre texte, négocié séparément, et le critère de départage décrit ci-dessus est la séquence que ces règles suivent généralement plutôt qu'une clause garantie d'apparaître identiquement dans chacun d'eux. Le seul traité qui vous importe est l'accord spécifique entre les Émirats arabes unis et le pays dans lequel vous vivez, tel qu'il est rédigé. Quiconque raisonne à partir d'un modèle générique sans ouvrir ce texte devine.

Deuxièmement, la signature n'équivaut pas à l'entrée en vigueur. Le Cabinet Decision No. 85 of 2022 définit un accord international comme un accord que les parties ont ratifié ; un accord signé mais non ratifié ne produit donc aucun effet pour personne. Les signatures sont souvent présentées comme si la convention était déjà applicable. Vérifiez le statut, pas les gros titres. La page du Ministry of Finance consacrée aux conventions, consultée le 21 octobre 2026, indique que les UAE ont conclu 137 conventions de double imposition, ou 193 en comptant aussi les traités bilatéraux d'investissement. « Conclu » ne veut pas dire « en vigueur », et ce nombre évolue ; un chiffre cité dans un article ne prouve donc rien quant à votre convention. L'International Treaties Dashboard du Ministry of Finance permet de filtrer par pays et renvoie au texte intégral.

L'Autorité clôt sa propre discussion sur le critère de départage avec la phrase qui gouverne tout ce sujet : déterminer la résidence fiscale d'une personne physique dépend fortement des faits et des circonstances de chaque cas spécifique.

C'est pourquoi nous décrivons ici le mécanisme sans l'appliquer. Son application exige le texte précis de la convention, les faits précis et un conseiller qualifié dans l'autre pays, car une convention est lue par les deux États, et la lecture qui compte le plus pour vous est celle faite là où vous êtes imposable. Les règles du pays d'origine diffèrent, sont fixées par les propres critères de ce pays et nécessitent un conseil qualifié dans cette juridiction.

Nous conseillons sur la structuration aux Émirats arabes unis : ce que les Émirats arabes unis exigent, à quoi ressemblerait une position aux Émirats arabes unis et comment elle serait prouvée. Nous ne conseillons pas sur le droit fiscal étranger, et un argument de traité construit uniquement du côté des Émirats est un argument incomplet.