Vous travaillez en tant qu'indépendant via une licence commerciale des EAU. Que signifie l'impôt sur les sociétés pour vous ?

L'Autorité fiscale fédérale énonce que le test pour une personne physique comporte deux conditions qui doivent toutes deux être remplies : elle exerce une Activité commerciale ou une Activité d'affaires aux Émirats, et le chiffre d'affaires total dérivé de ces Activités commerciales dépasse 1 million AED au cours de l'année civile, de janvier à décembre. La Décision du Conseil des ministres n° 49 de 2023 définit ce déclencheur.

Le chiffre d'affaires est défini comme le montant brut des revenus perçus au cours d'une année civile grégorienne. Brut. Ni le bénéfice, ni le revenu après charges, ni ce qui est arrivé sur votre compte après déduction des frais de plateforme. Les paiements reçus en nature comptent à leur valeur de marché. Un freelance dont les coûts refacturés sont élevés peut avoir un bénéfice bien inférieur à un million tout en dépassant le seuil d'entrée en chiffre d'affaires, et c'est ce seuil qui détermine si vous entrez dans le régime. Si vous ajoutez ou modifiez des activités par une modification de licence, le chiffre d'affaires de toutes ces activités s'additionne pour la même année civile.

Notez également que l'année ici est fixée au calendrier. Pour une personne physique, ce n'est pas quelque chose que vous choisissez, et cela ne suivra pas l'exercice financier d'une entreprise si vous en avez également un.

La décision du Cabinet n° 49 de 2023 met trois catégories en dehors de l'activité commerciale ou d'activité économique pour une personne physique. Elles sont ignorées lors du calcul du chiffre d'affaires et ne sont pas soumises à l'impôt sur les sociétés, quel que soit le montant : le salaire, les revenus d'investissement personnel et les revenus d'investissement immobilier.

Le salaire est ce qu'un employé reçoit en contrepartie de ses services en vertu d'un contrat de travail, en espèces ou en nature, y compris les allocations et les bonus. Le revenu de placement personnel est l'activité de placement menée à titre personnel qui n'est ni menée par une licence ni n'exige une licence d'une autorité d'octroi de licences, et n'est pas une entreprise commerciale en vertu de la loi sur les transactions commerciales.

Relisez cette définition avec une licence de freelance à la main, car c'est là que cela a son importance. L'exception pour l'investissement personnel est expressément indisponible pour l'activité exercée par le biais d'une licence. Le guide de l'Autorité confirme que des licences peuvent être délivrées par les gouvernements locaux et donne une licence de freelance comme exemple. Les revenus gagnés grâce à votre licence sont une activité licenciée, qui est une activité commerciale, ce qui compte dans le chiffre d'affaires.

L'exemple que l'Autorité donne conteste clairement le cas du freelance. Une consultante indépendante basée aux Émirats arabe unis facture une entreprise étrangère 1 200 000 AED dans une année calendaire, avec un bénéfice net de 900 000 AED. Elle n'est pas employée par cette entreprise, donc ce n'est pas un salaire. Ce n'est ni un revenu d'investissement personnel ni un revenu d'investissement immobilier. C'est donc un revenu commercial ; le chiffre d'affaires dépasse 1 million d'AED ; elle est donc soumise à l'impôt sur les sociétés. Le fait que le client soit à l'étranger ne change rien à cette analyse.

Ces deux chiffres apparaissent ensemble en permanence et sont souvent erronés ensemble. Ils jouent des rôles différents.

1 million d'AED de chiffre d'affaires constitue le seuil d'entrée. En dessous, une personne physique n'est pas du tout soumise au Corporate Tax sur son activité. Au-dessus, la totalité du revenu d'entreprise entre dans le champ d'application ; la Federal Tax Authority précise expressément qu'il n'existe aucune exonération pour le bénéfice correspondant au premier million d'AED de chiffre d'affaires.

375 000 AED est la tranche. Une fois en dehors du champ d'application, le revenu imposable jusqu'à 375 000 AED inclus est imposé à 0 % et le surplus à 9 %. C'est une tranche de taux appliquée au revenu imposable, pas un segment de chiffre d'affaires extrait avant le portail.

Ainsi, la revendication que le premier million est exonéré d'impôt n'est tout simplement pas la règle. Passer le portail amène le revenu commercial dans le régime, et la tranche à 0 % s'applique alors au premier 375 000 AED de revenu imposable, qui est une réduction différente et plus petite que celle que les gens croient avoir.

La Décision ministérielle n° 73 de 2023 fixe le seuil de revenus pour l'exonération des petites entreprises à 3 000 000 AED pour chaque période fiscale, et l'effet d'une élection valide est que la personne imposable est considérée comme n'ayant aucun revenu imposable pour cette période.

C'est sur la date de fin que se situe le décalage d'information actuel. Dans sa rédaction initiale, le seuil s'appliquait aux périodes d'imposition se terminant avant ou au plus tard le 31 décembre 2026, date que la grande majorité des documents publiés mentionne encore. Cette clause a été remplacée. Le Ministerial Decision No. 131 of 2026, publié le 29 juillet 2026, y substitue une nouvelle rédaction : le seuil s'applique aux périodes d'imposition commençant à compter du 1er juin 2023 et continue de s'appliquer aux périodes d'imposition suivantes se terminant au plus tard le 31 décembre 2029.

Trois ans, et non un. Cette modification est assez récente pour que les propres guides de la Federal Tax Authority sur les personnes physiques et sur le Small Business Relief lui soient tous deux antérieurs et soient donc périmés sur ce point, et la page thématique en ligne de la Federal Tax Authority n'indique aucune date de fin ; c'est donc la décision modificative elle-même qu'il convient de citer, et elle est publiée par le Ministry of Finance.

Le Small Business Relief est une option exercée pour une période d'imposition, et il modifie le traitement des pertes et des intérêts nets au cours de cette période.

La Décision ministérielle n° 73 de 2023 prévoit que les pertes fiscales subies dans une période pour laquelle l'exonération des petites entreprises est élue ne peuvent pas être reportées à une période fiscale ultérieure, et que les dépenses nettes d'intérêts engagées au cours de cette période ne peuvent pas non plus être reportées. Vous échangez le report contre une année où vous payiez probablement peu ou rien de toute façon.

Pour une année nettement bénéficiaire et inférieure au seuil, l'arbitrage est généralement simple. Pour une année déficitaire, ou fortement financée, ce peut être le mauvais choix : les pertes auxquelles vous renoncez sont celles qui auraient protégé une année bénéficiaire ultérieure. Opter ou non pour une période donnée relève d'une appréciation fondée sur vos propres chiffres et sur la trajectoire que vous anticipez, et quiconque vous conseille d'opter systématiquement ne fait pas le calcul.

La Décision ferme également le contournement évident. Diviser une entreprise entre des personnes afin de rester sous le seuil de 3 millions AED, alors que le chiffre d'affaires combiné le dépasse, est considéré comme un arrangement visant à obtenir un avantage fiscal sur les sociétés en vertu de la disposition générale anti-abus de la loi sur l'impôt sur les sociétés.

Quatre statuts sont ici confondus : être Tax Resident des UAE, être une Resident Person au sens du Corporate Tax, être résident au sens d'une convention, et être soumis au Corporate Tax. La Federal Tax Authority précise expressément qu'être Tax Resident au regard du droit interne ne signifie pas nécessairement qu'une personne est soumise au Corporate Tax, et qu'être une Resident Person au sens du Corporate Tax n'équivaut ni à être Tax Resident des UAE ni à y être résident au sens d'une convention.

Lorsqu'une convention est en vigueur et que la personne est résidente conventionnelle d'un autre pays, les bénéfices d'entreprise ne demeurent en général imposables aux UAE que dans la mesure où il existe un établissement stable ici (ou une base fixe, selon les conventions qui conservent un article distinct pour les services personnels indépendants), l'impôt s'appliquant au revenu qui lui est attribuable. La Federal Tax Authority apporte une précision pratique : l'analyse conventionnelle ne devient pertinente que si le chiffre d'affaires issu des activités commerciales aux UAE dépasse d'abord 1 million d'AED au cours de l'année civile.

Séparément et unilatéralement, un crédit d'impôt étranger peut être disponible pour des impôts étrangers payés sur des revenus également soumis à l'impôt sur les sociétés aux Émirats arabes unis, plafonné à la responsabilité aux Émirats. L'Autorité note que cette exonération est unilatérale et ne prend pas en compte l'exonération disponible en vertu d'un traité ou de toute autre exonération réciproque.

Le côté EAU de cette liste est responsable et nous y répondons. La partie qui n'est pas sur la liste, et ne peut pas l'être, est ce que le pays dans lequel vous vivez fait avec le même revenu. Les règles du pays d'origine diffèrent, sont déterminées par les propres tests de ce pays, et nécessitent des conseils qualifiés dans cette juridiction. Nous conseillons sur la structuration aux EAU et la conformité aux EAU ; nous ne conseillons pas sur la législation fiscale étrangère, et une licence aux EAU ne résout pas une obligation de déclaration étrangère.