UAE-Körperschaftsteuergruppen: Wann Gruppenbildung hilft und wann nicht

Eine Körperschaftsteuer Group wird von einer Gesellschaft nicht einmal registriert und dann standardmäßig behalten. Die Parent Company und jede Subsidiary müssen gemeinsam bei der FTA den Antrag stellen und dabei die erste Tax Period benennen, die die Gruppe erfassen soll; der Antrag muss vor Ablauf dieser Tax Period eingereicht werden. Die FTA kann einen anderen Beginn festsetzen als den beantragten, und die Genehmigung bestätigt nicht, dass die Voraussetzungen weiterhin erfüllt bleiben, da die Behörde die Einhaltung jederzeit neu prüfen kann. Jeder Antragsteller benötigt vor der Antragstellung eine eigene Corporate Tax Registration Number; nach der Genehmigung vergibt die FTA der Tax Group eine eigene separate Registrierungsnummer.

Artikel 40(1) legt die Tests fest, und jeder von ihnen muss durchgehend während der Steuerperiode erfüllt sein, damit die Gruppe gebildet wird oder fortbesteht:

Gelten die Voraussetzungen nur für einen Teil einer Steuerperiode, kann die Gruppe für diese Periode nicht gebildet werden, und eine Gruppe, die die Voraussetzungen nicht mehr erfüllt, verliert ihren Status ab dem Beginn der Periode, in der die Lücke entstand, nicht ab dem Datum, an dem sie festgestellt wurde. Eine juristische Person kann jeweils nur einer Tax Group angehören, es gibt keine Obergrenze für die Zahl der Mitglieder, und die Geschäfte der Mitglieder müssen nicht miteinander verbunden sein.

Nicht rechtsfähige Personengesellschaften (Unincorporated Partnerships) und Einzelunternehmen (sole establishments) bestehen den Test der juristischen Person von vornherein nicht, selbst dann, wenn sich die Partnership dafür entschieden hat, als Taxable Person behandelt zu werden, da diese Wahl ihre Rechtsform nicht ändert. Auch eine in einer free zone registrierte Zweigniederlassung einer Non-Resident Person kann nicht beitreten, da eine Zweigniederlassung keine von ihrer Zentrale getrennte Rechtspersönlichkeit besitzt. Eine doppelt ansässige Gesellschaft ist ausgeschlossen, wenn die Tie-Breaker-Regel eines Doppelbesteuerungsabkommens (Double Taxation Agreement) sie als im anderen Staat ansässig behandelt, selbst wenn sie im Inland weiterhin in den VAE steuerlich ansässig bleibt.

In einer free zone gegründet zu sein, ist für sich allein kein Hindernis. Eine gewöhnliche Free Zone Person, die nicht den Status einer Qualifying Free Zone Person gewählt hat, kann wie jede andere Resident Person Muttergesellschaft oder Tochtergesellschaft sein; ausgeschlossen ist nur der Qualifying-Status selbst. Government Entities sind Exempt Persons und können daher nicht innerhalb einer Tax Group stehen, doch ihre steuerpflichtigen Tochtergesellschaften können ohne sie eine Gruppe bilden oder einer beitreten, vorbehaltlich der von der FTA festgelegten Voraussetzungen. Verläuft das Eigentum über Einheiten mit gemischtem free zone-, Offshore- oder mainland-Status, ist die Ermittlung, welches Glied tatsächlich den 95-%-Anspruch trägt, eine Aufgabe für die komplexe Strukturierung von Eigentümerverhältnissen, nicht für die Unternehmensgründung.

Sobald die Gruppe besteht, trägt die Muttergesellschaft (Parent Company) die Compliance-Last für jedes Mitglied: Sie erstellt den konsolidierten Jahresabschluss (Financial Statements) der Tax Group, reicht innerhalb von neun Monaten nach Ende der Steuerperiode (Tax Period) eine einzige Steuererklärung (Tax Return) für die gesamte Gruppe ein, begleicht die geschuldete Körperschaftsteuer (Corporate Tax Payable) in demselben Zeitfenster, kann im Namen der Gruppe eine Erstattung beantragen und kümmert sich um die Registrierung und Abmeldung der Gruppe. Sie muss zudem Verrechnungspreisdokumentation und weitere Nachweisunterlagen vorhalten und auf jede Rückfrage der FTA reagieren. Übersteigen die konsolidierten Umsatzerlöse (Revenue) der Gruppe in der Steuerperiode 50 Mio. AED, muss dieser konsolidierte Jahresabschluss geprüft werden; ein eigenständiges Mitglied ist nicht prüfungspflichtig, auch wenn allein sein eigener Umsatz 50 Mio. AED übersteigt. Eine Bank, die die Gruppe später beurteilt, erwartet dieselben konsolidierten Zahlen, die auch die FTA sieht; das ist ein Grund, weshalb Bank account readiness und Steuererklärung meist gemeinsam vorbereitet werden.

Eine Tax Group wird als eine einzige Taxable Person behandelt; versäumt die Muttergesellschaft jedoch die Zahlungsfrist, haften alle Mitglieder gesamtschuldnerisch für die Körperschaftsteuer und die Administrative Penalties der Gruppe für die Zeiträume, in denen sie der Gruppe angehörten. Die Gruppe kann bei der FTA beantragen, diese Haftung auf namentlich benannte Mitglieder zu beschränken, doch die gemeinsame Haftung ist der Regelfall. Ändern sich die Verhältnisse eines Mitglieds im Laufe des Jahres, etwa weil eine Beteiligung unter 95 % verwässert wird oder eine Tochtergesellschaft (Subsidiary) zu einer Qualifying Free Zone Person wird, muss die Gruppe die FTA innerhalb von 20 Werktagen ab dem Tag benachrichtigen, an dem die Voraussetzung nicht mehr erfüllt war. Das betroffene Mitglied, oder die gesamte Gruppe, wenn sich die Muttergesellschaft geändert hat, gilt dann ab Beginn dieser Steuerperiode als ausgeschieden bzw. beendet. Eine Gruppe, die geendet hat, kann sich erneut bewerben, und eine ausgeschiedene Tochtergesellschaft kann wieder aufgenommen werden, sobald die Voraussetzungen wieder erfüllt sind.

Die Small Business Relief steht einer Resident Person offen, deren Umsatzerlöse (Revenue) in der betreffenden Steuerperiode und in allen vorangegangenen höchstens 3 Mio. AED betragen. Da eine Tax Group eine einzige Taxable Person ist, gilt diese Schwelle für die konsolidierten Umsatzerlöse der Gruppe und nicht für jedes Mitglied einzeln; werden zwei kleine Gesellschaften zusammengefasst, kann die kombinierte Einheit über die Grenze von 3 Mio. AED steigen, auch wenn jede für sich darunter lag. Eine Tax Group ist zudem zu unterscheiden von der Qualifying Group Relief nach Artikel 26, die steuerneutrale Übertragungen von Vermögenswerten zwischen verbundenen Gesellschaften betrifft und nicht die konsolidierte Erklärung, sowie von einer VAT Tax Group, die nach den VAT-Vorschriften gesondert registriert und veranlagt wird. Bevor man annimmt, dass eine Gruppenbildung die Frage löst, lohnt es sich, anhand der vorliegenden Unterlagen zu klären, welches Regime die Frage tatsächlich beantwortet, also anhand des Nachweispakets, wie es unter Businesspläne und Dokumentation behandelt wird.