Qualifizierte Gruppenentlastung vs. Unternehmensrestrukturierungsentlastung in den VAE

Die FTA verwaltet beide Erleichterungen nach demselben Gesetz und entscheidet bei der Prüfung, ob eine bestimmte Übertragung die Voraussetzungen erfüllt; es gibt keine gesonderte Aufsichtsbehörde und keine branchenspezifische Genehmigung. Die Erleichterung für qualifizierte Gruppen fragt, ob zwei Unternehmen eigentumsrechtlich eng genug verbunden sind, dass eine konzerninterne Übertragung eines einzelnen Vermögenswerts oder einer Verbindlichkeit keinen steuerpflichtigen Gewinn auslösen soll. Die Erleichterung für Unternehmensumstrukturierungen fragt, ob ein ganzes Unternehmen oder ein wirklich eigenständiger Teil davon im Austausch gegen Anteile statt gegen Bargeld an einen neuen Eigentümer übergegangen ist, im Rahmen einer echten Neuordnung und nicht eines als solche verkleideten Verkaufs. Die falsche Bezeichnung zu wählen ändert nichts daran, welche Voraussetzungen gelten; sie verzögert nur den Zeitpunkt, an dem die Abweichung entdeckt wird, meist bei der Abgabe oder bei einer späteren Prüfung. Insolvenzverwalter folgen einem anderen gerichtlichen Weg, dargestellt im Leitfaden zur Insolvenz- und Sanierungspraxis.

Beide Entlastungen setzen voraus, dass die Parteien Taxable Persons sind, die weder Exempt Persons noch Qualifying Freizone Persons sind, und das Gesetz knüpft an jeden Weg eigene Voraussetzungen. Für die Qualifying Group Relief müssen die Gesellschaften in einer gemeinsamen Eigentümerverbindung von mindestens 75 % unmittelbarer oder mittelbarer Beteiligung stehen (eine Gesellschaft hält mindestens 75 % der anderen, oder eine dritte Person hält mindestens 75 % an jeder von beiden); das ist ein anderer Test als die Beteiligungsschwelle von 95 %, die für die Bildung einer Körperschaftsteuer Group gilt, und der Vermögenswert oder die Verbindlichkeit muss ohne eine Gegenleistung übertragen werden, die die Übertragung wie einen Verkauf zu marktüblichen Bedingungen (arm's length) erscheinen ließe. Für die Business Restructuring Relief muss die Übertragung einen ganzen Geschäftsbetrieb oder einen eigenständigen Teil davon umfassen, nicht einen einzelnen Vermögenswert; die Gegenleistung muss in Anteilen oder einer gleichwertigen Beteiligung bestehen und nicht in Bargeld; und die Umstrukturierung muss aus triftigen wirtschaftlichen Gründen erfolgen, die die tatsächliche wirtschaftliche Lage der Gruppe widerspiegeln, nicht aus einem Grund, der konstruiert wurde, um zur Entlastung zu passen. Keine der beiden Entlastungen wird auf Antrag automatisch gewährt; jede ist eine Geltendmachung durch den Steuerpflichtigen, die die FTA später überprüfen kann.

Was den Eigentümer wechselt, ist die Tatsache, die eine Bank, ein Abschlussprüfer oder die FTA zuerst prüft. Die Business Restructuring Relief funktioniert nur, wenn die Gegenleistung in Anteilen besteht; Bargeld oder ein anderer daneben übertragener Vermögenswert muss gesondert bilanziert werden, und ein Prüfer wird eine Bewertung erwarten, die die Aufteilung der Anteile stützt. Die Qualifying Group Relief kennt keine Gegenleistung in diesem Sinne, verlangt aber, dass der Wert des übertragenen Vermögenswerts in den Buchführungsunterlagen beider Gesellschaften konsistent fortgeführt wird, sodass der Jahresabschluss und etwaige Verrechnungspreisdokumentation dasselbe Bild zeigen müssen wie die Geltendmachung der Entlastung. Eine Bank, die die Gruppe anschließend beurteilt, will die Beteiligungskette nach der Transaktion und die Bewertung hinter der Anteilsausgabe sehen, nicht nur den unterzeichneten Übertragungsvertrag, also dasselbe Nachweispaket, das auch bei anderen Einreichungen die Arbeit an Businessplänen und Dokumentation stützt.

Beide Entlastungen hängen von einem Bild der Eigentumsverhältnisse ab, das auf dem Papier trägt, nicht nur in der Absicht. Die Qualifying Group Relief steht und fällt mit der gemeinsamen Eigentümerverbindung zwischen übertragender und übernehmender Gesellschaft, die über jede zwischengeschaltete Holdinggesellschaft nachgezeichnet werden muss und nicht auf Gruppenebene behauptet werden darf; eine solche Übung wird unter komplexe Beteiligungsstrukturierung behandelt, wenn die Kette durch gemischte free zone-, Offshore- oder mainland-Gesellschaften verläuft. Die Business Restructuring Relief erfordert zudem, dass jemand den Geschäftsbetrieb bewertet, die Gegenleistungsanteile korrekt zuteilt und den wirtschaftlichen Grund dokumentiert: typischerweise der Verwaltungsrat, der die Umstrukturierung genehmigt, der Company Secretary, der die Anteilsausgabe abwickelt, und diejenige Person, die die Körperschaftsteuererklärung einreicht. Keine der beiden Entlastungen beantwortet die Frage, ob die Gesellschaften zusätzlich eine Corporate Tax Group bilden können; das richtet sich nach Artikel 40, einem gesonderten Test, der in UAE Corporate Tax Groups behandelt wird.

Eine der beiden Erleichterungen in Anspruch zu nehmen ist kein einmaliges Ereignis; es verändert, was die Gruppe fortlaufend nachweisen muss. Der Übertragende und der Übernehmende müssen die Unterlagen hinter der Wahl (die Eigentumskette, die Bewertung, die geschäftliche Begründung des Vorstands) so lange aufbewahren, wie die FTA die Steuerperiode wieder aufrollen könnte, und die Rückforderungsbedingung muss in den zwei Jahren nach der Übertragung überwacht werden, dem Risikozeitraum, den das Gesetz festlegt. Ein schädliches Ereignis innerhalb dieses Fensters wird in der Steuerperiode korrigiert, in der das Ereignis eintritt: Die ursprüngliche Übertragung wird behandelt, als hätte sie zum Marktwert an ihrem ursprünglichen Datum stattgefunden, und der entstehende Gewinn oder Verlust fließt in das steuerpflichtige Einkommen des Übertragenden für die Steuerperiode des schädlichen Ereignisses ein, nicht rückwirkend in die Periode, in der die Erleichterung erstmals beansprucht wurde. Damit wird die Erleichterung zu einem festen Punkt auf der jährlichen Checkliste für die Abgabe, nicht zu einem Kästchen, das man einmal abhakt.