BAE kurumlar vergisi grupları: şirketleri gruplamanın yararlı olduğu ve olmadığı haller

Bir Kurumlar Vergisi Grubu, bir şirketin bir kez tescil ettirip varsayılan olarak sürdürdüğü bir şey değildir. Ana Şirket ve her İştirak, grubun kapsaması gereken ilk Vergi Dönemini belirterek FTA'ya birlikte başvurmalıdır ve başvuru, o Vergi Dönemi sona ermeden önce yapılmalıdır. FTA, talep edilenden farklı bir başlangıç tarihi belirleyebilir ve onay, koşulların karşılanmaya devam edeceğini teyit etmez; zira Makam uyumu herhangi bir anda yeniden değerlendirebilir. Her başvuru sahibinin başvurudan önce kendi Kurumlar Vergisi Kayıt Numarasına sahip olması gerekir; onaylandıktan sonra FTA, Vergi Grubuna ayrı bir kayıt numarası verir.

Madde 40(1) testleri belirler ve grubun oluşması veya sürmesi için her birinin Vergi Dönemi boyunca sürekli olarak karşılanması gerekir:

Koşullar bir Vergi Döneminin yalnızca bir kısmı için geçerliyse, grup o dönemi oluşturamaz ve bunları karşılamayı bırakan bir grup, statüsünü fark edildiği tarihten değil, boşluğun ortaya çıktığı dönemin başlangıcından itibaren kaybeder. Bir tüzel kişi aynı anda sadece bir Vergi Grubuna ait olabilir, üye sayısında bir sınır yoktur ve üyelerin işleri bağlantılı olmak zorunda değildir.

Tüzel kişiliği olmayan ortaklıklar (Unincorporated Partnerships) ve şahıs işletmeleri (sole establishments), ortaklık Vergiye Tabi Kişi (Taxable Person) olarak işlem görmeyi seçmiş olsa bile, tüzel kişilik testini baştan geçemez; çünkü bu tercih hukuki biçimini değiştirmez. Bir free zone'da tescil edilmiş, Mukim Olmayan Kişiye (Non-Resident Person) ait bir şube de gruba katılamaz, zira bir şubenin merkez ofisinden ayrı bir hukuki kişiliği yoktur. Çifte mukim bir kişi, Çifte Vergilendirmeyi Önleme Anlaşmasının (Double Taxation Agreement) belirleyici kuralı onu diğer yargı bölgesinin mukimi sayıyorsa, yurt içinde BAE vergi mukimi olmaya devam etse bile gruptan hariç tutulur.

Bir serbest bölgede kurulmuş olmak, kendi başına bir engel değildir. Qualifying Free Zone Person statüsünü seçmemiş sıradan bir Free Zone Person, diğer herhangi bir Mukim Kişi gibi bir Ana Şirket veya Bağlı Şirket olabilir; sadece Qualifying statüsünün kendisi hariç tutulur. Devlet Kuruluşları Muaf Kişilerdir ve bu nedenle bir Vergi Grubunun içinde yer alamazlar, ancak vergiye tabi bağlı şirketleri, FTA'nın belirlediği koşullara bağlı olarak onlarsız bir grup oluşturabilir veya ona katılabilir. Sahipliğin karma serbest bölge, offshore veya anakara statüsüne sahip kuruluşlar üzerinden geçtiği durumlarda, hangi bağlantının gerçekte %95 hakkını taşıdığını haritalandırmak, şirket kuruluşu değil, karmaşık sahiplik yapılandırması işidir.

Grup kurulduktan sonra, tüm üyeler için uyum yükünü Ana Şirket (Parent Company) taşır: Vergi Grubunun (Tax Group) konsolide Mali Tablolarını (Financial Statements) hazırlar, tüm grup için tek bir Vergi Beyannamesi (Tax Return) verir (Vergi Döneminin sona ermesinden itibaren dokuz ay içinde), ödenmesi gereken Kurumlar Vergisini (Corporate Tax Payable) aynı süre içinde öder, grup adına iade talebinde bulunabilir ve grubun tescil ve kayıt silme işlemlerini yürütür. Ayrıca transfer fiyatlandırması belgelerini ve diğer destekleyici kayıtları tutmak ve FTA'nın açıklama taleplerini yanıtlamak zorundadır. Grubun konsolide Hasılatı (Revenue) Vergi Döneminde 50 milyon AED'yi aşarsa, bu konsolide Mali Tabloların denetlenmesi gerekir; bağımsız bir üyenin kendi hasılatı tek başına 50 milyon AED'yi geçse bile denetlenmesi zorunlu değildir. Grubu sonradan değerlendiren bir banka, FTA'nın gördüğü konsolide rakamların aynısını bekleyecektir; banka hesabı hazırlığı ile vergi beyanının çoğunlukla birlikte hazırlanmasının nedenlerinden biri de budur.

Bir Vergi Grubu tek bir Vergiye Tabi Kişi olarak işlem görür; ancak Ana Şirket ödeme süresini kaçırırsa, grubun üyesi olunan dönemlere ilişkin Kurumlar Vergisi ve İdari Cezalar (Administrative Penalties) bakımından tüm üyeler müşterek ve müteselsilen sorumludur; grup, FTA'dan bu sorumluluğun adı belirtilen üyelerle sınırlandırılmasını isteyebilir, ancak ortak risk varsayılan durumdur. Bir üyenin durumu yıl ortasında değişirse, örneğin bir hisse payı %95'in altına düşerse veya bir İştirak (Subsidiary) Qualifying Free Zone Person haline gelirse, grup bu koşulun sağlanmaz hale geldiği tarihten itibaren 20 iş günü içinde FTA'ya bildirimde bulunmalıdır. Etkilenen üye veya Ana Şirket değişmişse grubun tamamı, o Vergi Döneminin başından itibaren gruptan ayrılmış veya sona ermiş sayılır. Sona eren bir grup, koşullar yeniden sağlandığında tekrar başvurabilir ve ayrılan bir İştirak yeniden kabul edilebilir.

Küçük İşletme Muafiyeti (Small Business Relief), ilgili Vergi Döneminde ve önceki tüm dönemlerde Hasılatı 3 milyon AED veya altında olan bir Mukim Kişi (Resident Person) için geçerlidir. Bir Vergi Grubu tek bir Vergiye Tabi Kişi olduğundan, bu eşik her üyeye ayrı ayrı değil, grubun konsolide Hasılatına uygulanır; iki küçük şirketi gruplamak, her biri tek başına eşiğin altında olsa bile birleşik yapıyı 3 milyon AED çizgisinin üzerine çıkarabilir. Bir Vergi Grubu ayrıca, ilişkili şirketler arasında varlıkların vergi açısından nötr devrini düzenleyen ve konsolide beyanla ilgisi olmayan 26. madde kapsamındaki Qualifying Group Relief'ten ve KDV kuralları uyarınca ayrıca tescil edilen ve değerlendirilen bir KDV Vergi Grubundan (VAT Tax Group) da farklıdır. Gruplamanın sorunu çözdüğünü varsaymadan önce hangi rejimin sorunu gerçekten yanıtladığını, belgeler masadayken teyit etmek yerinde olur; bu, iş planları ve dokümantasyon kapsamında ele alınan kanıt dosyası türüdür.