BAE'li kurucu grupları için transfer fiyatlandırması: dokuz aylık bildirim süresi

Federal Tax Authority, transfer fiyatlandırmasını ayrı bir lisans veya onay olarak değil, Kurumlar Vergisi Kanunu (2022 tarihli 47 sayılı Federal Kanun Hükmünde Kararname) kapsamında yönetir. 34. madde, emsallere uygunluk ilkesini (arm's-length principle) test olarak belirler: ilişkili taraf ve bağlantılı kişi işlemleri, bağımsız tarafların benzer koşullarda üzerinde anlaşacağı fiyatı, şartları ve koşulları yansıtmalıdır. "İlişkili taraf" 35. maddede, %50 veya daha fazla sahiplik payı, kontrol (başka bir kişinin oy haklarının, yönetim kurulunun veya kârlarının %50 veya daha fazlasına sahip olma hakkı ya da faaliyetleri üzerinde önemli etki uygulayabilme gücü gibi) veya gerçek kişiler bakımından dördüncü dereceye kadar akrabalık ya da ilişki ile tanımlanır. 36. madde kapsamındaki "bağlantılı kişi" daha dardır: vergiye tabi kişiye sahip olan veya onu kontrol eden bir gerçek kişi (veya o kişinin ilişkili tarafı), bir yönetici veya görevli (veya onun ilişkili tarafı) ya da bu sıfatı dışında şirketle işlem yapan, tüzel kişiliği olmayan bir ortaklığın ortağı. Yurt dışında bir offshore holding şirketi veya kardeş tüzel kişisi olan bir kurucu çoğunlukla aynı anda her iki kategorinin de içindedir: yurt dışındaki şirket ilişkili taraftır ve kurucu, kendi BAE şirketiyle ayrıca şahsen sözleşme yapıyorsa ayrıca bağlantılı kişi olabilir.

Her vergiye tabi kişi, ilişkili taraf ve bağlantılı kişi işlemlerine emsallere uygunluk ilkesini uygular, tanınmış bir fiyatlandırma yöntemi seçer ve bu seçimi ve ortaya çıkan fiyatı haklı kılan kayıtları tutar (55. madde). Bir transfer fiyatlandırması bildirim formu, ilişkili taraf veya bağlantılı kişi işlemleri FTA'nın belirlediği önemlilik eşiğini aştığında, kurumlar vergisi beyannamesiyle birlikte vergi döneminin sona ermesinden itibaren dokuz ay içinde verilir. 2023 tarihli 97 sayılı Bakanlık Kararı uyarınca, bir vergiye tabi kişi, konsolide hasılatı 3.150.000.000 AED veya daha fazla olan bir çok uluslu gruba dahil olduğunda ya da kendi hasılatı vergi döneminde 200.000.000 AED'ye ulaştığında, ayrıca daha geniş grubu anlatan bir Master File ve BAE tüzel kişisinin kendi işlemlerini anlatan bir Local File bulundurmalıdır; BAE dışında hiçbir işi olmayan, merkezi BAE'de bulunan bir grup Master File'dan muaftır ancak aynı eşiklerin üzerinde Local File'a yine ihtiyaç duyar. FTA bu belgeleri talep edebilir ve vergiye tabi kişinin bunları sunmak için 30 günü vardır (FTA kabul ederse daha uzun). Ülke Bazında Raporlama (Country-by-Country Reporting), konsolide hasılatı 3,15 milyar AED veya üzerinde olan, merkezi BAE'de bulunan çok uluslu gruplara, 2020 tarihli 44 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca uygulanır. İlk kurumlar vergisi durumunu hâlâ oturtmakta olan bir işletme, transfer fiyatlandırmasını bunun üzerine eklemeden önce yeni işletmeler için BAE kurumlar vergisi rehberini de gözden geçirmelidir.

Transfer fiyatlandırması, para grup içinde el değiştirdiği anda görünür hâle gelir: UAE şirketine kurucu kredisi, ana şirkete ödenen yönetim ücreti, yurt dışında geliştirilen bir marka için telif bedeli. Bu akışları mutabakata bağlayan bir banka veya denetçi, bir transfer fiyatlandırması dosyasının gerektirdiği aynı üç şeyi ister: imzalı bir grup içi sözleşme, sözleşmenin fiyatlandırma yöntemiyle uyumlu bir fatura veya hesaplama ve tutarın ödendiğine ya da doğru biçimde tahakkuk ettirildiğine dair kanıt. İlişkili taraf transferlerini bu evrak olmadan alan veya gönderen bir hesap, kontrolsüz bir hareket gibi görünür; bu, ticari lisansın şirketin ne yaptığını söylediğinden bağımsız olarak hesap açılışını ve sonraki incelemeyi yavaşlatır. Bu kanıt paketini yeni bir hesapla birlikte hazırlayan gruplar kurumsal banka hesabı hazırlığı konusuna bakmalıdır.

Transfer fiyatlandırması grubun sahiplik zincirinin üzerinde yer alır; dolayısıyla fiyatlandırmadan önce zincirin belgelenmesi gerekir. Bir işlevsel analiz, yalnızca hangi tüzel kişinin hissedar sicilinde adının geçtiğini değil, hangi tüzel kişinin her işlevi fiilen yerine getirdiğini, her varlığa sahip olduğunu ve her riski taşıdığını göstermelidir. Kurucu liderliğindeki bir grupta bu, ilişkili taraf şartlarını kimin onayladığının, yıl sonu mutabakat düzeltmesini kimin yaptığının ve işlemler değiştikçe sicili kimin güncel tuttuğunun yazılı olarak belirtilmesi anlamına gelir. Katmanlı holding yapıları, birden fazla kurucu veya sınır ötesi hissedarlığı olan gruplar bunu, beyan sonrası bir iş olarak değil, bir yönetişim görevi olarak ele almalıdır; düzenlemeye tabi ve karmaşık sahiplik kurulumu bu yönetişimin en baştan yerleşik olduğu yapıları kapsar.

Bunların her biri vergi sorunu olmadan önce bir evrak sorunudur: altta yatan ticari düzenleme makul olabilir, ancak eş zamanlı bir sözleşme ve belgelenmiş bir yöntem olmadan FTA'nın, bir bankanın veya bir denetçinin onu sınayacağı hiçbir şey yoktur.

Bir BAE şirketi ilişkili taraflarla işlem yapmaya başladığında, transfer fiyatlandırması tek seferlik bir kurulum görevi olmaktan çıkar ve bir yenileme görevi haline gelir. İşlevsel analizin, emsallerin ve gruplar arası sözleşmelerin, bir rol, bir fiyat veya grup yapısı değiştiğinde yenilenmesi gerekir; yalnızca vergi beyannamesinin vadesi geldiğinde değil. Bir dönem için verilen bildirim, işlemler büyürse veya ertesi yıl yeni bir ilişkili taraf eklenirse sonraki döneme taşınmaz. Dosyayı bir kez hazırlanıp rafa kaldırılan bir belge olarak görmek yerine, incelemeyi kurumlar vergisi beyanı ile aynı takvime yerleştirin. Yazılı politikayı ilk kez hazırlayan gruplar çoğunlukla iş planları ve dokümantasyon ile başlar.