คู่มือ
กลุ่มภาษีเงินได้นิติบุคคลใน UAE: เมื่อใดที่การรวมกลุ่มบริษัทช่วยได้และไม่ช่วย
เผยแพร่แล้ว
คำตอบสั้นๆ
Federal Tax Authority (FTA) เป็นผู้ตัดสินว่าบริษัทที่เกี่ยวข้องกันในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ (UAE) จะได้รับการปฏิบัติเป็นกลุ่มภาษีเงินได้นิติบุคคลเดียวกัน (Corporate Tax Group) ได้หรือไม่ ตามมาตรา 40 ของพระราชกฤษฎีกาในรูปกฎหมายระดับสหพันธ์ ฉบับที่ 47 ปี 2022 สิ่งนี้ไม่ใช่ใบอนุญาต แต่เป็นคำขอร่วมที่บริษัทแม่ (Parent Company) และบริษัทย่อย (Subsidiaries) ยื่นเมื่อบริษัทแม่ถือครองโดยตรงหรือโดยอ้อมอย่างน้อย 95% ของทุนจดทะเบียน สิทธิออกเสียง และสิทธิในกำไรและสินทรัพย์สุทธิของบริษัทย่อยแต่ละแห่งอยู่แล้ว เกณฑ์ 95% นี้เป็นข้อเท็จจริงที่มักกำหนดแนวทางมากที่สุด คือ 94% ไม่เข้าเกณฑ์ และสมาชิกที่เป็นบุคคลที่ได้รับการยกเว้น (Exempt Person) หรือบุคคลฟรีโซนที่มีคุณสมบัติ (Qualifying Free Zone Person) ก็ไม่เข้าเกณฑ์เช่นกัน FTA ตรวจสอบการปฏิบัติตามได้ตลอดเวลา ดังนั้นสายการถือหุ้นต้องมีหลักฐานตามเอกสารรองรับ ไม่ใช่เพียงเจตนา
ใครเป็นผู้ตัดสิน และคำขอนี้คืออะไรจริง ๆ
กลุ่มภาษีเงินได้นิติบุคคล (Corporate Tax Group) ไม่ใช่สิ่งที่บริษัทจดทะเบียนครั้งเดียวแล้วคงอยู่โดยอัตโนมัติ บริษัทแม่และบริษัทย่อยแต่ละแห่งต้องยื่นคำขอร่วมต่อ FTA โดยระบุรอบระยะเวลาภาษีแรกที่กลุ่มจะครอบคลุม และต้องยื่นคำขอก่อนที่รอบระยะเวลาภาษีนั้นจะสิ้นสุด FTA อาจกำหนดวันเริ่มต้นที่แตกต่างจากที่ขอ และการอนุมัติไม่ได้ยืนยันว่าเงื่อนไขจะได้รับการปฏิบัติตามต่อไป เนื่องจากหน่วยงานสามารถประเมินการปฏิบัติตามใหม่ได้ทุกเมื่อ ผู้ยื่นคำขอแต่ละรายต้องมีหมายเลขทะเบียนภาษีเงินได้นิติบุคคลของตนเองก่อนยื่นคำขอ เมื่อได้รับอนุมัติแล้ว FTA จะออกหมายเลขทะเบียนแยกต่างหากให้แก่กลุ่มภาษี
เงื่อนไขที่ตัดสินคุณสมบัติ
มาตรา 40(1) กำหนดการทดสอบไว้ และทุกข้อต้องเป็นไปตามข้อกำหนดอย่างต่อเนื่องตลอดรอบภาษีเพื่อให้กลุ่มสามารถก่อตั้งหรือดำเนินต่อไปได้:
- บริษัทแม่และบริษัทลูกแต่ละแห่งต้องเป็นนิติบุคคล ไม่ใช่บุคคลธรรมดาหรือกิจการเจ้าของคนเดียว (sole establishment)
- บริษัทแม่และบริษัทลูกแต่ละแห่งต้องเป็นบุคคลผู้มีถิ่นที่อยู่ (Resident Person) ภายใต้กฎหมายภาษีนิติบุคคล (Corporate Tax Law)
- บริษัทแม่ต้องถือครองอย่างน้อย 95% ของทุนเรือนหุ้น สิทธิในการออกเสียง และสิทธิในผลกำไรและสินทรัพย์สุทธิของบริษัทลูกแต่ละแห่ง โดยตรงหรือโดยอ้อมผ่านบริษัทลูกอื่น ๆ
- ทั้งบริษัทแม่และบริษัทลูกทุกแห่งต้องไม่เป็นบุคคลที่ได้รับการยกเว้น (Exempt Person)
- ทั้งบริษัทแม่และบริษัทย่อยทุกแห่งไม่ใช่บุคคลฟรีโซนที่มีคุณสมบัติ
- บริษัทแม่และบริษัทลูกทุกแห่งต้องมีปีบัญชี (Financial Year) เดียวกัน
- บริษัทแม่และบริษัทย่อยทุกแห่งจัดทำงบการเงินโดยใช้มาตรฐานการบัญชีเดียวกัน คือ IFRS หรือ IFRS for SMEs ในกรณีที่รายได้ไม่เกิน 50 ล้านดิรฮัมสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ (AED)
หากเงื่อนไขเป็นไปตามข้อกำหนดเพียงบางส่วนของรอบภาษี (Tax Period) กลุ่มจะไม่สามารถก่อตั้งขึ้นในรอบนั้นได้ และกลุ่มที่หยุดเป็นไปตามเงื่อนไขจะสูญเสียสถานะนับจากจุดเริ่มต้นของรอบที่เกิดช่องว่างนั้น ไม่ใช่จากวันที่พบช่องว่าง นิติบุคคลหนึ่งสามารถเป็นสมาชิกของกลุ่มภาษีได้เพียงกลุ่มเดียวในแต่ละครั้ง ไม่มีการจำกัดจำนวนสมาชิก และธุรกิจของสมาชิกไม่จำเป็นต้องมีความเกี่ยวข้องกัน
ใครไม่สามารถเข้ากลุ่มได้ รวมถึงประเด็นเรื่องฟรีโซน (free zone)
ห้างหุ้นส่วนที่ไม่ได้จดทะเบียนเป็นนิติบุคคลและสถานประกอบการเดี่ยวไม่ผ่านการทดสอบความเป็นนิติบุคคล (juridical person) ตั้งแต่ต้น แม้ว่าห้างหุ้นส่วนจะเลือกให้ถือเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษี (Taxable Person) ก็ตาม เนื่องจากการเลือกดังกล่าวไม่ได้เปลี่ยนรูปแบบทางกฎหมายของห้างหุ้นส่วน สาขาของบุคคลที่ไม่มีถิ่นที่อยู่ (Non-Resident Person) ซึ่งจดทะเบียนในฟรีโซน (free zone) ก็เข้าร่วมไม่ได้เช่นกัน เพราะสาขาไม่มีสถานะนิติบุคคลแยกจากสำนักงานใหญ่ ผู้มีถิ่นที่อยู่สองแห่งจะถูกตัดสิทธิ์หากกฎตัดสินกรณีมีถิ่นที่อยู่สองแห่ง (tie-breaker rule) ของอนุสัญญาภาษีซ้อน (Double Taxation Agreement) ถือว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ในเขตอำนาจทางกฎหมายอื่น แม้ว่าภายในประเทศยังคงเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของ UAE ก็ตาม
การจัดตั้งขึ้นในฟรีโซน (free zone) ไม่ใช่อุปสรรคในตัวเอง บุคคลฟรีโซนทั่วไปที่ไม่ได้เลือกสถานะบุคคลฟรีโซนที่มีคุณสมบัติสามารถเป็นบริษัทแม่หรือบริษัทลูกได้เช่นเดียวกับบุคคลผู้มีถิ่นที่อยู่รายอื่น มีเพียงสถานะที่มีคุณสมบัติเท่านั้นที่ถูกตัดออก หน่วยงานของรัฐ (Government Entity) เป็นบุคคลที่ได้รับการยกเว้นและจึงไม่สามารถอยู่ในกลุ่มภาษีได้ แต่บริษัทลูกที่ต้องเสียภาษีของหน่วยงานเหล่านั้นสามารถก่อตั้งหรือเข้าร่วมกลุ่มได้โดยไม่มีหน่วยงานนั้นรวมอยู่ด้วย ภายใต้เงื่อนไขที่ FTA กำหนดไว้ ในกรณีที่ความเป็นเจ้าของไหลผ่านนิติบุคคลที่มีสถานะฟรีโซน ออฟชอร์ หรือเมนแลนด์ปนกัน การจัดทำแผนผังว่าจุดเชื่อมโยงใดถือสิทธิ 95% ไว้จริงเป็นงานของการจัดโครงสร้างความเป็นเจ้าของที่ซับซ้อน ไม่ใช่การจัดตั้งบริษัท
บริษัทแม่ต้องรับผิดชอบสิ่งใด
เมื่อกลุ่มภาษีเกิดขึ้นแล้ว บริษัทแม่ (Parent Company) จะรับภาระด้านการปฏิบัติตามกฎระเบียบแทนสมาชิกทุกราย กล่าวคือ จัดทำงบการเงินรวม (Financial Statements) ของกลุ่มภาษี (Tax Group) ยื่นแบบแสดงรายการภาษี (Tax Return) ฉบับเดียวสำหรับทั้งกลุ่ม ภายในเก้าเดือนนับจากสิ้นรอบระยะเวลาภาษี (Tax Period) ชำระภาษีเงินได้นิติบุคคลที่ต้องชำระ (Corporate Tax Payable) ภายในกรอบเวลาเดียวกัน สามารถยื่นขอคืนภาษีในนามของกลุ่มได้ และดำเนินการจดทะเบียนและยกเลิกทะเบียนของกลุ่ม นอกจากนี้ยังต้องเก็บเอกสารการกำหนดราคาโอน (transfer pricing) และบันทึกประกอบอื่น ๆ รวมถึงตอบข้อขอคำชี้แจงจาก FTA หากรายได้รวม (Revenue) ที่เป็นงบรวมของกลุ่มเกิน 50 ล้านดิรฮัมในรอบระยะเวลาภาษี งบการเงินรวมดังกล่าวต้องผ่านการตรวจสอบโดยผู้สอบบัญชี ส่วนสมาชิกรายเดี่ยวไม่จำเป็นต้องได้รับการตรวจสอบ แม้ว่ารายได้ของตนเองเพียงรายเดียวจะเกิน 50 ล้านดิรฮัมก็ตาม ธนาคารที่ประเมินกลุ่มในภายหลังจะคาดหวังตัวเลขงบรวมชุดเดียวกับที่ FTA เห็น ซึ่งเป็นเหตุผลหนึ่งที่ ความพร้อมด้านบัญชีธนาคาร และการยื่นภาษีมักถูกจัดเตรียมไปพร้อมกัน
ความรับผิดร่วม และสิ่งที่เกิดขึ้นเมื่อข้อเท็จจริงเปลี่ยนไป
กลุ่มภาษีถือเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีรายเดียว แต่หากบริษัทแม่พลาดกำหนดชำระ สมาชิกทุกรายต้องรับผิดร่วมกันและแทนกัน (jointly and severally liable) ต่อภาษีเงินได้นิติบุคคลและค่าปรับทางปกครอง (Administrative Penalties) ของกลุ่มสำหรับรอบระยะเวลาที่เป็นสมาชิกกลุ่ม กลุ่มสามารถขอให้ FTA จำกัดความรับผิดเฉพาะสมาชิกที่ระบุชื่อได้ แต่โดยปกติแล้วความเสี่ยงจะเป็นแบบร่วมกัน หากข้อเท็จจริงของสมาชิกรายใดเปลี่ยนไปกลางปี เช่น สัดส่วนการถือหุ้นเจือจางลงต่ำกว่า 95% หรือบริษัทย่อย (Subsidiary) กลายเป็นบุคคลฟรีโซนที่มีคุณสมบัติ (Qualifying Free Zone Person) กลุ่มต้องแจ้ง FTA ภายใน 20 วันทำการนับจากวันที่เงื่อนไขนั้นไม่เป็นไปตามเกณฑ์อีกต่อไป สมาชิกที่ได้รับผลกระทบ หรือทั้งกลุ่มหากบริษัทแม่เปลี่ยน จะถูกถือว่าออกจากกลุ่มหรือสิ้นสุดสถานะตั้งแต่เริ่มรอบระยะเวลาภาษีนั้น กลุ่มที่สิ้นสุดสถานะแล้วสามารถยื่นขอใหม่ได้ และบริษัทย่อยที่ออกไปแล้วสามารถรับกลับเข้าเป็นสมาชิกได้ เมื่อเงื่อนไขเป็นไปตามเกณฑ์อีกครั้ง
การบรรเทาภาษีสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก (Small Business Relief) และการบรรเทาภาษีอื่นที่คนมักสับสนกับการรวมกลุ่ม
การบรรเทาภาระสำหรับธุรกิจขนาดเล็ก (Small Business Relief) ใช้ได้กับผู้มีถิ่นที่อยู่ (Resident Person) ที่มีรายได้ไม่เกิน 3 ล้านดิรฮัมในรอบระยะเวลาภาษีที่เกี่ยวข้องและทุกรอบก่อนหน้านั้น เนื่องจากกลุ่มภาษีเป็นผู้มีหน้าที่เสียภาษีรายเดียว เกณฑ์ดังกล่าวจึงใช้กับรายได้รวมของกลุ่มที่เป็นงบรวม ไม่ใช่กับสมาชิกแต่ละรายแยกกัน การจัดกลุ่มบริษัทขนาดเล็กสองแห่งอาจทำให้นิติบุคคลรวมเกินเส้น 3 ล้านดิรฮัม แม้แต่ละแห่งจะอยู่ต่ำกว่าเกณฑ์เมื่อพิจารณาลำพัง กลุ่มภาษียังแตกต่างจากการบรรเทาภาระภายในกลุ่มที่มีคุณสมบัติ (Qualifying Group Relief) ตามมาตรา 26 ซึ่งเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์ระหว่างบริษัทที่เกี่ยวข้องกันโดยไม่เกิดภาระภาษี ไม่ใช่การยื่นภาษีแบบรวม และแตกต่างจากกลุ่มภาษี ภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ซึ่งจดทะเบียนและประเมินแยกต่างหากภายใต้กฎ ภาษีมูลค่าเพิ่ม การยืนยันว่ากฎเกณฑ์ใดตอบโจทย์จริง ก่อนจะสรุปว่าการจัดกลุ่มแก้ปัญหาได้ เป็นสิ่งที่ควรทำเมื่อมีเอกสารพร้อมอยู่ตรงหน้า ซึ่งเป็นชุดหลักฐานแบบเดียวกับที่กล่าวถึงใน แผนธุรกิจและเอกสารประกอบ
