วีซ่าแรงงานอิสระในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ทำให้คุณเป็นผู้มีภาระภาษีในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์หรือไม่?

คู่มือว่าด้วยถิ่นที่อยู่ทางภาษีของ Federal Tax Authority เริ่มด้วยการแยกแนวคิดสองอย่างออกจากกัน ถิ่นที่อยู่ทางภาษีแตกต่างจากถิ่นที่อยู่ประเภทอื่น เช่น เพื่อวัตถุประสงค์ด้านการเข้าเมือง และการถือใบอนุญาตพำนัก (Residence Permit) หรือสิทธิพำนักใน UAE ตามกฎการเข้าเมืองที่ใช้บังคับ ไม่ได้หมายความโดยอัตโนมัติว่าบุคคลธรรมดาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของ UAE (Tax Resident) ด้วย หนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ทางภาษี (Tax Residency Certificate) เป็นขั้นตอนแยกต่างหากที่ตามมาภายหลัง มาตรา 5 ของมติให้ผู้ที่เข้าเกณฑ์อยู่แล้วยื่นคำขอต่อหน่วยงานเพื่อขอหนังสือรับรองนี้ได้ ตามที่ระบุไว้ในบันทึกของเราเรื่องหนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ทางภาษีของ UAE ทำหน้าที่อะไรจริง ๆ

คู่มือเดียวกันชี้ประเด็นให้เป็นไปได้ทั้งสองทาง บุคคลธรรมดาอาจเข้าเกณฑ์ที่ถือเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ได้โดยไม่ต้องถือใบอนุญาตถิ่นพำนักเลย ใบอนุญาตไม่ใช่ทั้งเงื่อนไขจำเป็นและเงื่อนไขเพียงพอ ข้อ 1 ของคำวินิจฉัยนิยามใบอนุญาตถิ่นพำนักว่าเป็นใบอนุญาตจากหน่วยงานที่มีอำนาจซึ่งให้สิทธิ์พำนักหรือทำงานในรัฐ และไม่รวมใบอนุญาตเข้าประเทศชั่วคราวเพื่อท่องเที่ยว กีฬา หรือการรักษาพยาบาล วีซ่าโกลเด้นเป็นใบอนุญาตถิ่นพำนักตามนิยามนั้นและจึงไม่ได้ตัดสินมากไปกว่านั้น ดังที่ วีซ่าโกลเด้นและถิ่นที่อยู่ทางภาษีในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ อธิบาย หากใบอนุญาตของคุณหมดอายุ จะเกิดอะไรขึ้นหากวีซ่าถิ่นพำนักสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ของคุณหมดอายุ อธิบายค่าปรับรายวันที่ใช้หลังช่วงผ่อนผัน

ฟรีแลนซ์ที่เริ่มต้นธุรกิจควรอ่านแนวปฏิบัติของหน่วยงาน (Authority) เรื่องบุคคลธรรมดา (CTGTNP1) ควบคู่กับคู่มือภาษีนิติบุคคลสำหรับธุรกิจใหม่ แนวปฏิบัตินี้อธิบายประเด็นภาษีนิติบุคคลจากอีกมุมหนึ่ง กล่าวคือ สำหรับบุคคลธรรมดา การพำนักอยู่จริงในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ ไม่ว่าจะโดยอาศัยสัญชาติหรือวีซ่าพำนัก ไม่ใช่เกณฑ์ที่ใช้กำหนดว่าบุคคลนั้นเป็นบุคคลผู้มีถิ่นที่อยู่ (Resident Person) เพื่อวัตถุประสงค์ของภาษีนิติบุคคลหรือไม่ หรือรายได้ของบุคคลนั้นต้องเสียภาษีหรือไม่

มาตรา 4 ของมติคณะรัฐมนตรีฉบับที่ 85 ปี 2022 กำหนดว่าบุคคลธรรมดาเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษี (Tax Resident) ในรัฐ เมื่อเข้าเงื่อนไขข้อใดข้อหนึ่งในสามข้อ ข้อใดข้อหนึ่ง ไม่ใช่ทุกข้อ การเข้าเงื่อนไขหนึ่งข้อก็เพียงพอ และทั้งสามเป็นเกณฑ์ที่แตกต่างกันจริง ๆ ไม่ใช่คำอธิบายสามแบบของเรื่องเดียวกัน

มติรัฐมนตรีฉบับที่ 27 ปี 2023 กำหนดกฎการนับวัน หนึ่งวันหมายถึงหนึ่งวันตามปฏิทิน ทุกวันหรือบางส่วนของวันที่บุคคลอยู่ในรัฐจริงนับรวมทั้งหมด และไม่จำเป็นต้องต่อเนื่องกัน ดังนั้นวันที่เดินทางมาถึงและวันที่เดินทางออกนับเป็นหนึ่งวันทั้งคู่ ช่วงเวลาคือช่วง 12 เดือนติดต่อกันที่เกี่ยวข้อง ซึ่งมติทั้งสองฉบับไม่ได้ผูกไว้กับปีปฏิทิน ผู้ที่เดินทางตามฤดูกาลจึงควรทดสอบมากกว่าหนึ่งช่วง มาตรา 4 ของมติรัฐมนตรีให้หน่วยงานไม่นับวันที่อยู่ที่นี่เพราะเหตุสุดวิสัย ได้แก่ เหตุการณ์ที่อยู่นอกเหนือการควบคุมของบุคคลนั้น เกิดขึ้นขณะที่อยู่ใน UAE แล้ว ไม่อาจคาดการณ์หรือป้องกันได้โดยสมควร และทำให้เขาออกจากประเทศตามแผนไม่ได้

เงื่อนไขข้อที่สามมีสามส่วน และต้องเข้าครบทั้งสามส่วน ส่วนแรก อยู่ในประเทศจริง 90 วันขึ้นไปภายในช่วง 12 เดือนติดต่อกันที่เกี่ยวข้อง ส่วนที่สอง มีสถานะเป็นคนสัญชาติ UAE คนสัญชาติ GCC หรือผู้ถือใบอนุญาตพำนักที่ยังมีผล (Residence Permit) อย่างใดอย่างหนึ่งก็ได้ ส่วนที่สาม มีที่พักอาศัยถาวร (Permanent Place of Residence) ใน UAE หรือทำงานเป็นลูกจ้างหรือประกอบธุรกิจ (Business) ใน UAE ก็เช่นกัน อย่างใดอย่างหนึ่งก็ได้

วีซ่าฟรีแลนซ์ทำให้คุณอยู่ในส่วนกลางของเกณฑ์เพียงส่วนเดียว วีซ่าดังกล่าวไม่ได้ให้จำนวนวันและไม่ได้ให้ที่อยู่อาศัย สำหรับเงื่อนไขด้านการทำงาน มติคณะรัฐมนตรีฉบับที่ 85 ปี 2022 นิยามธุรกิจ (Business) ว่าเป็นกิจกรรมที่ดำเนินการเป็นประจำ ต่อเนื่อง และเป็นอิสระ ดังนั้นการทำงานฟรีแลนซ์จึงอาจเข้าเกณฑ์ได้ แต่เฉพาะเมื่อดำเนินการในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ การจ้างงานตามข้อ 6 ของมติรัฐมนตรีฉบับที่ 27 ปี 2023 ต้องมีนายจ้างในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ที่จ่ายค่าตอบแทนให้คุณในสหรัฐอาหรับเอมิเรตส์ หรือมีฝ่ายใดฝ่ายหนึ่งที่เป็นแหล่งรายได้ทั้งหมดหรือเกือบทั้งหมดของคุณสำหรับงานที่ทำในที่นี้ ผู้ที่ถือใบอนุญาตที่ยังมีผลใช้ได้และอยู่ที่นี่ปีละสามสัปดาห์ ได้ปฏิบัติตามเกณฑ์เพียงหนึ่งในสามส่วนเท่านั้น

ตัวอย่างที่ทางการจัดทำขึ้นเองชี้ให้เห็นโดยไม่ต้องมีความช่วยเหลือจากเรา มันบรรยายถึงบุคคลที่ไม่ใช่ทั้งพลเมือง UAE หรือพลเมือง GCC ใช้เวลา 100 วันใน UAE โดยใช้วีซ่านักท่องเที่ยว อาศัยอยู่ในโรงแรม ไม่ได้ทำงานหรือประกอบธุรกิจ เขาไม่ถือว่าเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ประจำใน UAE แม้ว่าเขาจะใช้เวลาเกิน 90 วันอย่างสบาย ๆ เนื่องจากเขาไม่มีสิทธิ์ที่จะอาศัยถาวร ไม่มีสถานที่อยู่อาศัยถาวร และไม่มีการทำงานหรือประกอบธุรกิจที่นี่ จำนวนวันที่อยู่นั้นไม่มีค่าอะไรในตัวของมันเอง

มาตรา 5 ของมติรัฐมนตรีฉบับที่ 27 ปี 2023 นิยามที่พักอาศัยถาวรว่าเป็นบ้าน อพาร์ตเมนต์ ห้อง หรือที่พักอาศัยอื่นที่มีเฟอร์นิเจอร์ ซึ่งจัดไว้ให้บุคคลนั้นใช้ได้อย่างต่อเนื่อง บุคคลนั้นต้องมีสิทธิเข้าอยู่อาศัยอย่างต่อเนื่องตลอดเวลาและเป็นประจำ โดยมีความถาวรและมั่นคงในระดับหนึ่ง ไม่ใช่เพียงเป็นครั้งคราวหรือพักในระยะเวลาสั้น ไม่จำเป็นต้องเป็นเจ้าของและเช่าได้ โรงแรมที่จองในแต่ละทริปไม่เข้าเกณฑ์ และห้องในบ้านของญาติที่ท่านใช้เมื่อมาเยี่ยมก็ไม่เข้าเช่นกัน เว้นแต่ท่านมีสิทธิเข้าอยู่อาศัยอย่างต่อเนื่อง

เงื่อนไขข้อแรกในมาตรา 4 ไม่มีการนับจำนวนวัน และไม่ได้กล่าวถึงใบอนุญาตหรือสัญชาติ เงื่อนไขนี้ขึ้นอยู่กับสองคำที่มาตรา 2 ของมติรัฐมนตรีฉบับที่ 27 ปี 2023 นิยามไว้ และทั้งสองต้องชี้ไปที่ UAE

มติรัฐมนตรีฉบับที่ 27 ปี 2023 นิยามไว้ดังนี้ ถิ่นที่อยู่โดยปกติหรือถิ่นที่อยู่หลักของบุคคลอยู่ใน UAE หากว่า UAE เป็นเขตอำนาจทางกฎหมายที่บุคคลนั้นอาศัยอยู่เป็นประจำหรือโดยปกติ หมายถึงเขตอำนาจทางกฎหมายที่ใช้เวลาอยู่มากที่สุดเมื่อเทียบกับที่อื่น เป็นส่วนหนึ่งของกิจวัตรที่มั่นคงในลักษณะที่มากกว่าการอยู่ชั่วคราว ศูนย์กลางผลประโยชน์ทางการเงินและส่วนตัวของบุคคลนั้นอยู่ใน UAE หาก UAE เป็นที่ที่ผลประโยชน์ส่วนตัวและเศรษฐกิจของเขาใกล้ชิดที่สุดหรือมีความสำคัญมากที่สุด มติกำหนดให้พิจารณาสถานที่ประกอบอาชีพ ความสัมพันธ์ในครอบครัวและสังคม กิจกรรมทางวัฒนธรรมหรือกิจกรรมอื่น สถานที่ประกอบธุรกิจ สถานที่ที่ใช้บริหารทรัพย์สิน และข้อเท็จจริงและพฤติการณ์อื่นที่เกี่ยวข้องทั้งหมดประกอบกัน

นำไปใช้กับบุคคลที่ทำงานจากแฟลตในประเทศอื่น ที่มีคู่และเด็กอยู่ที่นั่น ชีวิตทางสังคมและวัฒนธรรมอยู่ที่นั่น และมาเยือน UAE เพื่อรีนิวสิ่งต่าง ๆ อย่างซื่อสัตย์ ทางการได้เผยแพร่ตัวอย่างที่ใกล้เคียงกับรูปแบบข้อเท็จจริงนี้และส่งผลต่อต้านการเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ใน UAE: หญิงสาวคนหนึ่งที่เป็นพลเมือง UAE ที่เป็นเจ้าของอพาร์ตเมนต์ในชาร์จาห์ แต่ได้อาศัยอยู่กับสามีและเด็กในประเทศอื่นมาเป็นเวลา 10 ปี ทำงานที่นั่นแบบเต็มเวลาและใช้เวลา 30 วันใน UAE ในปีที่ผ่านมาสุด ความมักจะหรือสถานที่หลักที่อยู่อาศัยของเธอและศูนย์กลางผลประโยชน์ทางการเงินและส่วนตัวของเธออยู่ในประเทศอื่น เธอไม่ใช่ผู้มีถิ่นที่อยู่ประจำใน UAE ตามการทดสอบนั้น

สัญชาติของเธอทำให้ตัวอย่างนี้หนักแน่นขึ้นแทนที่จะอ่อนลง เงื่อนไขของมาตรา 4 ที่นำมาใช้กับเธอ (ถิ่นที่อยู่โดยปกติหรือถิ่นที่อยู่หลักร่วมกับศูนย์กลางผลประโยชน์ทางการเงินและส่วนตัว) ไม่ได้อ้างถึงสัญชาติเลย เป็นเกณฑ์เดียวกัน ถ้อยคำเหมือนกันทุกประการ ทั้งสำหรับคนสัญชาติ UAE และชาวต่างชาติที่ถือใบอนุญาตฟรีแลนซ์ หนังสือเดินทางของเธอไม่ช่วยอะไรเลย ตัวอย่างนี้จึงใช้ได้กับผู้อ่านที่ไม่ได้ถือสัญชาติ UAE หรือ GCC หากความผูกพันด้านการเข้าเมืองกับ UAE ที่แน่นแฟ้นที่สุดเท่าที่เป็นไปได้ยังไม่ทำให้เข้าเงื่อนไขข้อแรก ใบอนุญาตพำนักก็จะไม่ทำให้เข้าเช่นกัน

ตามมาตรา 2 ของมติรัฐมนตรีฉบับที่ 27 ปี 2023 ถิ่นที่อยู่โดยปกติคือเขตอำนาจทางกฎหมายที่ท่านใช้เวลาอยู่มากที่สุดเมื่อเทียบกับที่อื่น เป็นส่วนหนึ่งของกิจวัตรที่มั่นคง การอยู่ใน UAE ปีละสามสัปดาห์ไม่เข้าเกณฑ์นี้ ไม่ว่าใบอนุญาตจะระบุไว้อย่างไร

มีสี่สิ่งที่แตกต่างกันซึ่งเรียกว่าถิ่นที่อยู่ Federal Tax Authority แยกสิ่งเหล่านี้ออกจากกัน การเป็นบุคคลที่มีถิ่นที่อยู่ (Resident Person) ซึ่งอยู่ภายใต้ภาษีเงินได้นิติบุคคลไม่เหมือนกับการเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีของ UAE (Tax Resident) และทั้งสองอย่างไม่เหมือนกับการเป็นผู้มีถิ่นที่อยู่ทางภาษีใน UAE เพื่อวัตถุประสงค์ของอนุสัญญาภาษีซ้อน มาตรา 6 ของมติคณะรัฐมนตรีฉบับที่ 85 ปี 2022 เพิ่มเติมว่า หากข้อตกลงระหว่างประเทศกำหนดเงื่อนไขของตนเองสำหรับถิ่นที่อยู่ทางภาษี เงื่อนไขเหล่านั้นใช้บังคับสำหรับข้อตกลงนั้น

เกณฑ์ของ UAE กำหนดเฉพาะถิ่นที่อยู่ใน UAE ประเทศอื่นกำหนดถิ่นที่อยู่ตามกฎหมายภายในของตน และเกณฑ์เหล่านั้นมักขึ้นอยู่กับจำนวนวันที่อยู่ การมีที่พักอาศัยถาวรไว้หรือไม่ ครอบครัวของท่านอยู่ที่ใด และความผูกพันส่วนตัวและเศรษฐกิจของท่านแน่นแฟ้นที่สุดที่ใด ไม่ใช่ขึ้นอยู่กับว่าท่านถือวีซ่าอะไรหรือประเทศใดเป็นผู้ออก มาตรา 6 ของมติคณะรัฐมนตรีฉบับที่ 85 ปี 2022 ให้อนุสัญญาภาษีซ้อนกำหนดเงื่อนไขถิ่นที่อยู่ของตนเองสำหรับอนุสัญญานั้นได้

กฎเกณฑ์ของประเทศต้นทางแตกต่างกันและต่างจากกฎเกณฑ์ของ UAE และบุคคลเดียวที่สามารถบอกคุณได้ว่าสิ่งเหล่านั้นผลิตอะไรคือบุคคลที่มีคุณสมบัติในเขตอำนาจทางกฎหมายที่เกี่ยวข้อง เราให้คำแนะนำเกี่ยวกับการจัดโครงสร้างใน UAE เราไม่ให้คำแนะนำเกี่ยวกับกฎหมายภาษีต่างประเทศ และคุณควรระมัดระวังต่อใครก็ตามที่ขายผลิตภัณฑ์ใน UAE ที่บอกคุณว่าทำได้

คำถามที่เป็นประโยชน์คือท่านพิสูจน์เกณฑ์ใดของ UAE ได้ ได้แก่ อยู่ครบ 183 วัน หรือที่พักอาศัยที่มีสิทธิเข้าอยู่อาศัยอย่างต่อเนื่องบวก 90 วันและใบอนุญาต หรือชีวิตที่มีศูนย์กลางอยู่ที่นี่ ใบอนุญาตเพียงอย่างเดียวพิสูจน์ได้ไม่ถึงสักข้อ

แนวทางของหน่วยงานจบการอภิปรายเรื่องเกณฑ์ตัดสินกรณีทับซ้อนด้วยประโยคที่ใช้กับเกณฑ์ภายในประเทศได้เช่นกัน การพิจารณาถิ่นที่อยู่ทางภาษีของบุคคลธรรมดาขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงและพฤติการณ์ของแต่ละกรณีโดยเฉพาะเป็นอย่างมาก หนังสือรับรองถิ่นที่อยู่ทางภาษี (Tax Residency Certificate) สะท้อนเรื่องนี้ กล่าวคือ ตามมาตรา 5 ของมติคณะรัฐมนตรีฉบับที่ 85 ปี 2022 หน่วยงานจะออกให้ได้ก็ต่อเมื่อพอใจว่าผู้ยื่นคำขอเข้าเกณฑ์มาตรา 3 หรือ 4