Um Visto de Autônomo nos EAU o Torna Residente Fiscal nos EAU?

O guia da Federal Tax Authority sobre residência fiscal começa separando as duas ideias: a residência fiscal é diferente de outros tipos de residência, como a para fins de imigração, e ser titular de uma Residence Permit ou de um direito de residir nos EAU com base nas regras de imigração aplicáveis não significa automaticamente que uma pessoa física também seja Tax Resident nos EAU. Um Tax Residency Certificate é uma etapa separada e posterior. O artigo 5 da Decisão permite que uma pessoa que já preenche os requisitos o solicite à Autoridade, conforme explicado em nossa nota sobre o que um certificado de residência fiscal dos EAU realmente faz.

O mesmo guia mostra que o raciocínio vale nos dois sentidos. É possível que uma pessoa singular cumpra os critérios para ser considerada Residente Fiscal dos Emirados sem possuir qualquer Autorização de Residência. A autorização não é nem necessária nem suficiente. O artigo 1 da Decisão define Autorização de Residência como uma autorização das autoridades competentes que dá o direito de residir ou trabalhar no Estado, e exclui as autorizações de entrada temporária para turismo, desporto ou tratamento médico. Um visto gold é uma Autorização de Residência nessa definição e, por isso, não decide mais do que isso, como explica visto gold e residência fiscal nos Emirados. Se a sua autorização caducou, o que acontece se o seu visto de residência dos Emirados expirar explica a multa diária que se aplica após o período de tolerância.

Um freelancer que inicia um negócio deve ler a orientação da Autoridade sobre pessoas físicas (CTGTNP1) em conjunto com o guia de imposto corporativo para novos negócios. Ela trata a questão do Corporate Tax pelo outro lado: para pessoas físicas, a residência física nos Emirados Árabes Unidos, seja por cidadania ou por visto de residência, não é o critério que determina se são Resident Persons para fins de Corporate Tax, nem se a sua renda é tributável.

O artigo 4 do Cabinet Decision No. 85 of 2022 prevê que uma pessoa física é Tax Resident no Estado quando qualquer uma de três condições é atendida. Qualquer uma, não todas: atender a uma basta, e são testes realmente diferentes, não três descrições da mesma coisa.

O Ministerial Decision No. 27 of 2023 fornece as regras de contagem. Dia significa dia civil. Contam todos os dias ou partes de um dia em que a pessoa está fisicamente presente no Estado, e eles não precisam ser consecutivos, de modo que o dia de chegada e o dia de partida contam cada um como um dia. A janela é o período relevante de 12 meses consecutivos, que nenhuma das duas decisões vincula a um ano civil, de modo que pessoas com um padrão sazonal de viagens devem testar mais de uma janela. O artigo 4 do Ministerial Decision permite que a Autoridade desconsidere dias passados aqui por circunstâncias excepcionais: um evento fora do controle da pessoa, ocorrido quando ela já estava nos EAU, que não poderia ser razoavelmente previsto ou evitado e que a impediu de partir conforme planejado.

A terceira condição tem três partes, e todas as três devem ser atendidas. Primeiro, 90 dias ou mais de presença física dentro dos 12 meses consecutivos relevantes. Segundo, a condição de nacional dos EAU, nacional do GCC ou titular de uma Residence Permit válida: qualquer uma serve. Terceiro, um Permanent Place of Residence nos EAU ou um emprego ou Business exercido nos EAU: novamente, qualquer um serve.

Um visto freelance o coloca apenas na parte intermediária. Ele não fornece dias nem moradia. Quanto à condição de trabalho, o Cabinet Decision No. 85 of 2022 define Business como a atividade exercida de forma regular, contínua e independente, de modo que o trabalho freelance pode se qualificar, mas somente quando exercido nos Emirados Árabes Unidos. O emprego, nos termos do Artigo 6 do Ministerial Decision No. 27 of 2023, exige um empregador nos Emirados Árabes Unidos que pague você no país, ou uma parte que forneça toda ou substancialmente toda a sua renda por trabalho realizado aqui. Quem tem uma autorização válida e passa três semanas por ano aqui cumpriu apenas uma parte de um teste de três partes.

O exemplo trabalhado da própria Autoridade ilustra o ponto sem a nossa ajuda. Ele descreve uma pessoa que não é um nacional dos EAU nem do GCC, passando 100 dias nos EAU com vistos de turista, hospedando-se em hotéis, sem emprego ou negócio. Ela não é residente fiscal dos EAU, apesar de ultrapassar confortavelmente 90 dias, pois não tem direito a residir permanentemente, nenhum Local Permanente de Residência e nenhum emprego ou negócio aqui. A contagem de dias, isoladamente, não carrega nada.

O artigo 5 do Ministerial Decision No. 27 of 2023 define Permanent Place of Residence como uma casa, apartamento, quarto ou outra moradia mobiliada colocada continuamente à disposição da pessoa. Ela deve ter o direito contínuo de ocupação em todos os momentos e de forma regular, com algum grau de permanência e estabilidade, e não apenas ocasionalmente ou para uma estadia de curta duração. Não precisa ser de sua propriedade e pode ser alugada. Um hotel reservado a cada viagem não atende a isso, nem um quarto na casa de um parente que você usa quando visita, a menos que você tenha um direito contínuo de ocupá-lo.

A primeira condição do artigo 4 não tem contagem de dias e não menciona autorizações nem nacionalidade. Ela depende de dois termos que o artigo 2 do Ministerial Decision No. 27 of 2023 define, e ambos devem apontar para os EAU.

O Ministerial Decision No. 27 of 2023 o define. O local de residência habitual ou principal de uma pessoa é nos EAU se os EAU forem a jurisdição em que ela reside habitual ou normalmente, ou seja, a jurisdição em que passa a maior parte do tempo em comparação com qualquer outra, como parte de uma rotina estabelecida e de um modo que vai além do transitório. O centro de seus interesses financeiros e pessoais é nos EAU se for ali que seus interesses pessoais e econômicos são mais estreitos ou de maior importância. A Decisão determina que o local de ocupação, as relações familiares e sociais, as atividades culturais ou outras, o local do negócio, o local de onde os bens são administrados e quaisquer outros fatos e circunstâncias relevantes sejam todos levados em conta.

Aplique isso honestamente a uma pessoa que trabalha de um apartamento em outro país, cujo parceiro e filhos estão lá, cuja vida social e cultural está lá e que visita os EAU para renovar as coisas. A Autoridade publica um exemplo que se aproxima deste padrão de fato e resulta contra a residência nos EAU: uma nacional dos EAU que possui um apartamento em Sharjah, mas vive com o marido e filhos em outro país há dez anos, trabalha lá em tempo integral e passou trinta dias nos EAU nos últimos doze meses. Seu local habitual ou principal de residência e seu centro de interesses financeiros e pessoais estão ambos no outro país. Ela não é residente fiscal dos EAU nesse teste.

A nacionalidade dela torna o exemplo mais forte, não mais fraco. O critério do artigo 4 aplicado a ela (local de residência habitual ou principal junto com o centro de interesses financeiros e pessoais) não faz nenhuma referência à nacionalidade. É o mesmo teste, redigido de forma idêntica, para um nacional dos EAU e para um estrangeiro com autorização freelance; o passaporte dela não ajuda em nada. É por isso que o exemplo vale para um leitor que não tem nacionalidade dos EAU nem do GCC. Se o vínculo imigratório mais forte possível com os EAU não atende ao primeiro critério, uma autorização de residência também não atenderá.

Nos termos do artigo 2 do Ministerial Decision No. 27 of 2023, a residência habitual é a jurisdição em que você passa a maior parte do tempo em comparação com qualquer outra, como parte de uma rotina estabelecida. Três semanas por ano nos EAU não atendem a isso, seja o que for que a autorização diga.

Quatro coisas diferentes são chamadas de residência. A Federal Tax Authority as separa: ser Resident Person sujeita ao Corporate Tax não é o mesmo que ser Tax Resident dos EAU, e nenhuma das duas é o mesmo que ser residente fiscal nos EAU para os fins de um acordo para evitar a dupla tributação. O artigo 6 do Cabinet Decision No. 85 of 2022 acrescenta que, quando um acordo internacional estabelece suas próprias condições de residência fiscal, essas condições se aplicam a esse acordo.

Os testes dos EAU decidem apenas a residência nos EAU. Outros países determinam a residência segundo sua própria lei interna, e esses testes costumam se basear nos dias de presença, em se há uma casa permanente, em onde está a sua família e onde seus laços pessoais e econômicos são mais fortes, e não em qual visto você possui nem em qual país o emitiu. O artigo 6 do Cabinet Decision No. 85 of 2022 permite que um acordo para evitar a dupla tributação estabeleça suas próprias condições de residência para esse acordo.

As regras do país de origem diferem umas das outras e das dos Emirados Árabes Unidos, e a única pessoa que pode lhe dizer o que as suas produzem é alguém qualificado nessa jurisdição. Nós aconselhamos sobre estruturação nos Emirados Árabes Unidos. Não aconselhamos sobre a legislação tributária estrangeira, e você deve ter cautela com qualquer um que venda um produto dos Emirados Árabes Unidos e lhe diga que fazem isso.

A pergunta útil é qual teste dos EAU você poderia comprovar: 183 dias de presença, uma moradia com direito contínuo de ocupação mais 90 dias e uma autorização, ou uma vida centrada aqui. Uma autorização sozinha não comprova nenhum deles.

A orientação da Autoridade encerra sua discussão sobre o critério de desempate com uma frase que se aplica igualmente aos testes internos: determinar a residência fiscal de uma pessoa física depende muito dos fatos e das circunstâncias de cada caso específico. Um Tax Residency Certificate reflete isso: nos termos do artigo 5 do Cabinet Decision No. 85 of 2022, a Autoridade só pode emiti-lo se estiver convencida de que o requerente atende ao artigo 3 ou 4.