Ceny transferowe dla grup założycieli w ZEA: zgłoszenie w 9 miesięcy

Federal Tax Authority administruje cenami transferowymi na podstawie ustawy o Corporate Tax (Federal Decree-Law No. 47 of 2022), a nie jako odrębną licencją lub zatwierdzeniem. Art. 34 ustanawia zasadę arm's length jako test: transakcje ze stronami powiązanymi i osobami powiązanymi muszą odzwierciedlać cenę, warunki i okoliczności, na jakie zgodziłyby się niezależne strony w porównywalnych okolicznościach. „Strona powiązana” (related party) jest zdefiniowana w art. 35 przez udział własnościowy wynoszący co najmniej 50%, przez kontrolę (taką jak prawo do co najmniej 50% praw głosu, do zarządu lub do zysków innej osoby albo zdolność wywierania znaczącego wpływu na jej działalność) lub, w przypadku osób fizycznych, przez pokrewieństwo lub powinowactwo do czwartego stopnia. „Osoba powiązana” (connected person) na podstawie art. 36 jest pojęciem węższym: osoba fizyczna, która jest właścicielem lub kontroluje podatnika (albo strona powiązana tej osoby), dyrektor lub członek kadry kierowniczej (albo jego strona powiązana), lub wspólnik spółki osobowej bez osobowości prawnej, który zawiera transakcje ze spółką poza swoją rolą. Założyciel posiadający zagraniczną spółkę holdingową lub zagraniczny podmiot siostrzany zazwyczaj mieści się w obu kategoriach jednocześnie: spółka zagraniczna jest stroną powiązaną, a założyciel może dodatkowo być osobą powiązaną, jeśli zawiera także osobiste umowy ze swoją spółką w ZEA.

Każdy podatnik stosuje zasadę arm's length do swoich transakcji ze stronami powiązanymi i osobami powiązanymi, wybierając uznaną metodę ustalania cen i przechowując dokumenty uzasadniające wybór oraz uzyskaną cenę (art. 55). Formularz ujawnienia cen transferowych jest składany wraz z deklaracją podatkową Corporate Tax w ciągu dziewięciu miesięcy od końca okresu podatkowego, gdy transakcje ze stronami powiązanymi lub osobami powiązanymi przekroczą próg istotności ustalany przez FTA. Na podstawie Ministerial Decision No. 97 of 2023 podatnik musi także posiadać Master File opisujący szerszą grupę oraz Local File opisujący własne transakcje podmiotu w ZEA, gdy należy do wielonarodowej grupy ze skonsolidowanymi przychodami w wysokości 3 150 000 000 AED lub więcej albo gdy jego własne przychody w okresie podatkowym osiągną 200 000 000 AED; grupa z siedzibą główną w ZEA, nieprowadząca działalności poza ZEA, jest zwolniona z obowiązku sporządzenia Master File, ale nadal potrzebuje Local File powyżej tych samych progów. FTA może zażądać tej dokumentacji, a podatnik ma wówczas 30 dni na jej przedstawienie (lub dłużej, jeśli FTA wyrazi na to zgodę). Country-by-Country Reporting dotyczy wielonarodowych grup z siedzibą główną w ZEA ze skonsolidowanymi przychodami na poziomie co najmniej 3,15 mld AED, na podstawie Cabinet Resolution No. 44 of 2020. Przedsiębiorstwo, które wciąż ustala swoją pierwszą sytuację w zakresie Corporate Tax, powinno również zapoznać się z Corporate Tax w ZEA dla nowych przedsiębiorstw, zanim nałoży na to ceny transferowe.

Ceny transferowe stają się widoczne w chwili, gdy środki przepływają przez grupę: pożyczka od założyciela dla spółki z UAE, opłata za zarządzanie wnoszona na rzecz spółki dominującej, tantiemy za markę opracowaną za granicą. Bank lub audytor uzgadniający te przepływy oczekuje tych samych trzech rzeczy, których wymaga dokumentacja cen transferowych: podpisanej umowy wewnątrzgrupowej, faktury lub wyliczenia zgodnego z metodą ustalania ceny zawartą w umowie oraz dowodu, że kwota została zapłacona lub prawidłowo zaksięgowana jako zobowiązanie. Rachunek, który otrzymuje lub wysyła przelewy między podmiotami powiązanymi bez takiej dokumentacji, wygląda na niekontrolowany ruch środków, co spowalnia otwarcie rachunku i późniejszy przegląd, niezależnie od tego, co licencja handlowa mówi o działalności spółki. Grupy przygotowujące taki pakiet dowodowy wraz z nowym rachunkiem powinny zapoznać się z gotowością firmowego rachunku bankowego.

Ceny transferowe opierają się na łańcuchu własnościowym grupy, więc łańcuch ten trzeba udokumentować przed cenami. Analiza funkcjonalna musi pokazać, który podmiot faktycznie wykonuje każdą funkcję, jest właścicielem każdego składnika aktywów i ponosi każde ryzyko, a nie tylko który podmiot jest wymieniony w rejestrze udziałowców. W grupie kierowanej przez założyciela oznacza to wskazanie na piśmie, kto zatwierdza warunki transakcji ze stronami powiązanymi, kto uzgadnia roczne rozliczenie wyrównawcze (true-up) i kto prowadzi aktualny rejestr w miarę zmiany przepływów. Grupy o warstwowych strukturach holdingowych, wielu założycielach lub transgranicznym udziałowcach powinny traktować to jako zadanie z zakresu ładu korporacyjnego, a nie dodatek do obowiązków sprawozdawczych; uregulowane i złożone struktury własnościowe obejmują struktury, w których taki ład jest wbudowany od początku.

Każdy z tych błędów jest najpierw problemem dokumentacyjnym, a dopiero potem podatkowym: leżące u podstaw uzgodnienie handlowe może być rozsądne, ale bez umowy sporządzonej w tym samym czasie i udokumentowanej metody FTA, bank ani audytor nie mają niczego, z czym mogliby je zestawić.

Gdy spółka w ZEA zaczyna zawierać transakcje ze stronami powiązanymi, ceny transferowe przestają być jednorazowym zadaniem przy zakładaniu spółki, a stają się zadaniem odnowieniowym. Analizę funkcjonalną, porównywalne transakcje i umowy wewnątrzgrupowe trzeba odświeżać za każdym razem, gdy zmienia się rola, cena lub struktura grupy, a nie tylko wtedy, gdy zbliża się termin złożenia deklaracji podatkowej. Ujawnienie złożone za jeden okres nie przechodzi na następny, jeśli transakcje rosną lub dodawana jest nowa strona powiązana. Warto wbudować ten przegląd w ten sam kalendarz co rozliczenia Corporate Tax, zamiast traktować dokumentację jako sporządzoną raz i odłożoną. Grupy przygotowujące pisemną politykę po raz pierwszy często zaczynają od biznesplanów i dokumentacji.