Fiscale eenheden voor vennootschapsbelasting in de VAE: wanneer groeperen helpt en wanneer niet

Een vennootschapsbelasting Group is niet iets wat een vennootschap eenmalig registreert en daarna standaard behoudt. De Parent Company en elke Subsidiary moeten gezamenlijk een aanvraag bij de FTA indienen, onder vermelding van de eerste Tax Period die de groep moet beslaan, en de aanvraag moet worden ingediend vóór het einde van die Tax Period. De FTA kan een andere ingangsdatum vaststellen dan de gevraagde, en goedkeuring bevestigt niet dat aan de voorwaarden blijvend zal worden voldaan, aangezien de Authority de naleving op elk moment opnieuw kan beoordelen. Elke aanvrager heeft vóór de aanvraag een eigen Corporate Tax Registration Number nodig; na goedkeuring geeft de FTA de Tax Group een eigen afzonderlijk registratienummer uit.

Article 40(1) stelt de toetsen vast, en elke daarvan moet doorlopend worden vervuld gedurende de Tax Period om de group te vormen of voort te zetten:

Als de voorwaarden slechts voor een deel van een Tax Period gelden, kan de group die periode niet vormen, en een group die niet langer aan de voorwaarden voldoet, verliest haar status vanaf het begin van de periode waarin de leemte ontstond, niet vanaf de datum waarop dit werd opgemerkt. Een rechtspersoon kan op elk moment tot slechts één Tax Group behoren, er is geen maximum aan het aantal leden, en de bedrijven van de leden hoeven niet met elkaar verbonden te zijn.

Unincorporated Partnerships en sole establishments voldoen niet aan de toets van rechtspersoonlijkheid, ook niet wanneer de Partnership ervoor heeft gekozen als Taxable Person te worden behandeld, omdat die keuze de rechtsvorm niet verandert. Een branch van een Non-Resident Person die in een free zone is geregistreerd, kan evenmin toetreden, omdat een branch geen rechtspersoonlijkheid heeft die los staat van het hoofdkantoor. Een dual resident wordt uitgesloten als de tie-breaker-regel van een Double Taxation Agreement hem aanmerkt als inwoner van de andere jurisdictie, ook al blijft hij binnenlands wel UAE-belastingresident.

Gevestigd zijn in een free zone is op zichzelf geen belemmering. Een gewone Free Zone Person die niet heeft gekozen voor de status van Qualifying Free Zone Person, kan een Parent Company of een Subsidiary zijn zoals elke andere Resident Person; alleen de Qualifying-status zelf is uitgesloten. Government Entities zijn Exempt Persons en kunnen dus niet binnen een Tax Group vallen, maar hun belastbare dochterondernemingen kunnen zonder hen een group vormen of erbij aansluiten, onder de voorwaarden die de FTA heeft vastgesteld. Waar eigendom loopt via entiteiten met een gemengde free zone-, offshore- of mainlandstatus, is het in kaart brengen van welke schakel daadwerkelijk het recht van 95% draagt, werk voor complexe eigendomsstructurering, niet voor bedrijfsoprichting.

Zodra de groep bestaat, draagt de Parent Company de compliance-last voor alle leden: zij stelt de geconsolideerde Financial Statements van de Tax Group op, dient één Tax Return in voor de hele groep binnen negen maanden na afloop van de Tax Period, voldoet de Corporate Tax Payable binnen datzelfde tijdvak, kan namens de groep een teruggaaf aanvragen en verzorgt de registratie en de deregistratie van de groep. Zij moet ook transfer pricing-documentatie en andere onderliggende stukken bewaren en reageren op elk verzoek om opheldering van de FTA. Als de geconsolideerde Revenue van de groep in de Tax Period meer bedraagt dan AED 50 miljoen, moeten die geconsolideerde Financial Statements worden geaudit; een zelfstandig lid hoeft niet te worden geaudit, ook niet als zijn eigen omzet alleen al meer bedraagt dan AED 50 miljoen. Een bank die de groep later beoordeelt, verwacht dezelfde geconsolideerde cijfers die de FTA ziet, en dat is een van de redenen waarom gereedheid voor een bankrekening en belastingaangifte vaak samen worden voorbereid.

Een Tax Group wordt behandeld als één Taxable Person, maar als de Parent Company de betalingstermijn mist, is elk lid hoofdelijk aansprakelijk voor de Corporate Tax en de Administrative Penalties van de groep over de tijdvakken waarin het tot de groep behoorde; de groep kan de FTA verzoeken die aansprakelijkheid te beperken tot met naam genoemde leden, maar gedeelde blootstelling is de standaard. Als de feiten van een lid halverwege het jaar veranderen, bijvoorbeeld doordat een aandelenbelang door verwatering onder 95% zakt of een Subsidiary een Qualifying Free Zone Person wordt, moet de groep dit binnen 20 werkdagen melden bij de FTA, gerekend vanaf de datum waarop niet meer aan de voorwaarde werd voldaan. Het betrokken lid, of de hele groep als de Parent Company is gewijzigd, wordt dan geacht de groep te verlaten of te zijn opgehouden te bestaan met ingang van het begin van die Tax Period. Een groep die is opgehouden te bestaan kan zich opnieuw aanmelden, en een Subsidiary die is vertrokken kan opnieuw worden toegelaten, zodra weer aan de voorwaarden is voldaan.

Small Business Relief staat open voor een Resident Person met Revenue van ten hoogste AED 3 miljoen in de betreffende Tax Period en in alle voorgaande. Omdat een Tax Group één Taxable Person is, geldt die drempel voor de geconsolideerde Revenue van de groep, niet voor elk lid afzonderlijk; door twee kleine bedrijven te groeperen kan de gecombineerde entiteit boven de grens van AED 3 miljoen uitkomen, ook al bleef elk van beide er afzonderlijk onder. Een Tax Group is bovendien iets anders dan Qualifying Group Relief op grond van Article 26, dat gaat over belastingneutrale overdrachten van activa tussen gelieerde bedrijven en niet over geconsolideerde aangifte, en anders dan een VAT Tax Group, die apart wordt geregistreerd en beoordeeld volgens de VAT-regels. Vaststellen welke regeling de vraag daadwerkelijk beantwoordt, voordat u aanneemt dat groeperen de oplossing is, loont de moeite en gebeurt het best met de documentatie bij de hand, het soort bewijsdossier dat aan bod komt bij businessplannen en documentatie.