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UAE에서의 자격 있는 그룹 면세 혜택과 사업 재구성 면세 혜택
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간단한 답변
이전이 UAE 법인세법상 구제를 받을 수 있는지 여부는 연방세무청(FTA)이 결정하며, 두 구제 모두 라이선스나 독립된 승인이 아닙니다. 둘 다 이전이 이루어지는 과세기간의 법인세 신고서를 제출할 때 하는 선택(election)입니다. 적격 그룹 구제(Qualifying Group Relief, 제26조)는 적격한 공통 소유 관계에 있는 회사 간에 이전되는 자산 또는 부채를 다루고, 사업 구조조정 구제(Business Restructuring Relief, 제27조)는 주식을 대가로 이전되는 사업 전체 또는 사업의 독립된 일부를 다룹니다. 어느 경로가 적용되는지, 혹은 둘 중 어느 것도 적용되지 않는지를 가장 자주 좌우하는 세부 사항은 실제로 무엇이 이전되고 그 대가로 무엇을 받는가입니다. 연결된 그룹 내에서 이전되는 자산은 제26조를, 주식을 대가로 이전되는 사업은 제27조를 가리키며, 현금을 대가로 한 이전이나 법이 요구하는 소유 관계 밖에서의 이전은 어느 쪽도 가리키지 않습니다.
두 가지 구제, 하나의 당국, 서로 다른 거래
FTA는 두 가지 감면을 같은 법에 따라 관리하며, 검토 시 특정 이전이 요건을 충족하는지를 판단합니다. 별도의 규제기관은 없고 분야별 허가도 관여하지 않습니다. 적격 그룹 감면은 두 회사가 소유 관계 면에서 충분히 긴밀하게 연결되어 있어, 단일 자산이나 부채의 내부 이전이 과세 대상 이익을 발생시키지 않아야 하는지를 묻습니다. 사업 구조조정 감면은 사업 전체, 또는 사업의 진정으로 독립된 일부가 현금이 아닌 주식을 대가로 새로운 소유자에게 이전되었는지를, 매각을 구조조정으로 꾸민 것이 아닌 실제 재편의 일환으로 묻습니다. 잘못된 명칭을 고른다고 적용되는 요건이 바뀌지는 않으며, 불일치가 발견되는 시점이 신고 때나 이후 검토 때로 미뤄질 뿐입니다. 파산 실무자는 다른 법원 절차를 따르며, 도산 실무 가이드에 정리되어 있습니다.
Federal Tax Authority가 실제로 요구하는 사항
두 구제 모두 당사자가 면제 대상자(Exempt Person)도 아니고 적격 프리존(free zone) 사업자도 아닌 납세의무자일 것을 요구하며, 법은 각 경로에 고유한 요건을 정하고 있습니다. 적격 그룹 구제의 경우 회사들이 직접 또는 간접 소유 지분 75% 이상의 공통 소유 관계(한 회사가 다른 회사의 75% 이상을 소유하거나, 제3자가 양쪽 회사 각각의 75% 이상을 소유하는 경우) 내에 있어야 하는데, 이는 법인세(Corporate Tax) 그룹을 구성할 때 쓰는 95% 소유 기준과는 다른 요건이며, 자산 또는 부채는 이전이 독립 당사자 간 매매로 보이게 만들 대가 없이 이전되어야 합니다. 사업 구조조정 구제의 경우 이전은 개별 자산이 아니라 사업 전체 또는 사업의 독립된 일부를 포함해야 하고, 대가는 현금이 아니라 주식이나 이에 상응하는 소유 지분이어야 하며, 구조조정은 구제에 끼워 맞추려고 만든 사유가 아니라 그룹의 실제 경제적 상황을 반영하는 정당한 상업적 사유로 이루어져야 합니다. 어느 구제도 요청만으로 자동으로 부여되지 않으며, 각각은 납세자가 하는 청구이고 FTA가 나중에 검증할 수 있습니다.
대가, 가치 평가, 그리고 은행 또는 감사인이 검토하는 사항
은행, 감사인 또는 FTA가 가장 먼저 확인하는 사실은 무엇이 이전되었는가입니다. 사업 구조조정 구제는 대가가 주식인 경우에만 적용되며, 함께 지급된 현금이나 기타 자산은 별도로 회계 처리해야 하고, 심사자는 주식 배분을 뒷받침하는 평가서를 기대할 것입니다. 적격 그룹 구제는 같은 의미의 대가를 수반하지 않지만, 이전된 자산의 가치가 양쪽 회사의 회계 기록에 일관되게 이어질 것을 요구하므로, 재무제표와 이전가격 문서가 구제 청구와 같은 이야기를 해야 합니다. 이후 그룹을 심사하는 은행은 서명된 이전 계약서만이 아니라 거래 후의 소유 체인과 주식 발행의 근거가 된 평가서를 요구하며, 이는 다른 신고에서 사업 계획서 및 문서 작성 업무를 뒷받침하는 것과 동일한 증빙 자료 일체입니다.
소유 구조, 실체(substance), 그리고 누가 승인해야 하는가
두 구제 모두 의도뿐 아니라 서류상으로도 유지되는 소유 구조를 전제로 합니다. 적격 그룹 구제는 이전하는 회사와 이전받는 회사 간의 공통 소유 관계에 좌우되는데, 이는 그룹 차원에서 주장하는 것이 아니라 모든 중간 지주회사를 거쳐 도식화되어야 하며, 체인이 프리존, 역외, 메인랜드(mainland) 실체가 섞여 있는 경우 복잡한 소유 구조 설계에서 다루는 작업이 이에 해당합니다. 사업 구조조정 구제는 또한 누군가가 사업을 평가하고, 대가가 되는 주식을 정확히 배정하며, 상업적 사유를 문서화해야 합니다. 통상 이사회가 구조조정을 승인하고, 회사 비서(company secretary)가 주식 발행을 처리하며, 법인세 신고서를 제출하는 사람이 있어야 합니다. 어느 구제도 해당 회사들이 법인세 그룹도 구성할 수 있는지에 대한 답이 되지 않으며, 그 문제는 제40조에 따라 결정되는 별개의 요건으로 UAE 법인세 그룹에서 다룹니다.
흔히 잘못되는 지점
- 가격의 일부가 주식이 아니라 현금으로 지급되었다는 이유로, 사실상 매각인 거래에 대해 사업 재구조화 구제(Business Restructuring Relief)를 주장하는 것
- 소유 관계가 실제로 법의 기준을 충족하는지 확인하지 않은 채, 단일 자산 양도를 적격 그룹 구제(Qualifying Group Relief)로 취급하는 것
- 2년간의 환수 기간(clawback window)을 추적하지 않아, 자산, 사업 또는 수령한 주식의 이후 처분이 FTA가 문의할 때에야 비로소 발견되는 것
- 그룹의 재무제표가 이전된 자산에 대해 하나의 가치를 보여주는 동안, 세무 신고서는 다른 가치를 전제로 하도록 방치하는 것
- 적극적인 선택을 하고 문서화하기보다, 회사들이 관계사라는 이유로 구제가 자동으로 적용된다고 가정하는 것
구제가 그룹의 지속적인 신고 절차 안에서 어떻게 적용되는가
어느 감면이든 신청은 일회성 사건이 아니며, 그룹이 계속 입증해야 하는 것이 달라집니다. 양도인과 양수인은 FTA가 해당 과세기간을 다시 열 수 있는 기간 동안 선택의 근거 서류(소유 구조, 평가, 이사회의 상업적 판단 근거)를 보관해야 하며, 환수 조건은 법이 정한 위험 기간인 이전 후 2년 동안 모니터링해야 합니다. 그 기간 안에 발견된 부적격 사유는 그 사유가 발생한 과세기간에 정정됩니다. 원래의 이전은 원래 날짜의 시장 가치로 이루어진 것으로 취급되고, 그 결과 발생한 이익이나 손실은 감면을 처음 신청한 기간으로 소급되지 않고 부적격 사유가 발생한 과세기간의 양도인 과세소득에 반영됩니다. 따라서 이 감면은 한 번 표시하고 끝나는 항목이 아니라 연간 신고 점검표에 상시 올라가는 항목입니다.
