Un visto da freelance negli Emirati Arabi Uniti ti rende residente ai fini fiscali?

La guida della Federal Tax Authority sulla residenza fiscale si apre distinguendo le due nozioni: la residenza fiscale è diversa da altri tipi di residenza, ad esempio quella a fini di immigrazione, e l'essere titolari di un Residence Permit o di un diritto di residenza negli UAE sulla base delle norme applicabili in materia di immigrazione non significa automaticamente che una persona fisica sia anche un Tax Resident negli UAE. Un Tax Residency Certificate è una fase distinta e successiva. L'articolo 5 della Decision consente a chi già soddisfa i requisiti di richiederlo all'Authority, come illustrato nella nostra nota su a cosa serve un certificato di residenza fiscale UAE.

La stessa guida chiarisce che il punto vale in entrambe le direzioni. Una persona fisica può soddisfare i criteri per essere considerata Residente Fiscale degli Emirati senza possedere affatto un Permesso di Residenza. Il permesso non è né necessario né sufficiente. L'Articolo 1 della Decisione definisce il Permesso di Residenza come un permesso delle autorità competenti che dà il diritto di risiedere o lavorare nello Stato, ed esclude i permessi di ingresso temporanei per turismo, sport o cure mediche. Un visto d'oro è un Permesso di Residenza secondo quella definizione e quindi non decide di più, come spiega visto d'oro e residenza fiscale negli Emirati. Se il tuo permesso è scaduto, che cosa succede se il visto di residenza negli Emirati scade spiega la multa giornaliera che si applica dopo il periodo di tolleranza.

Un libero professionista che avvia un'attività dovrebbe leggere le linee guida dell'Authority sulle persone fisiche (CTGTNP1) insieme alla guida all'imposta sulle società per le nuove imprese. Esse affrontano la questione dell'imposta sulle società (Corporate Tax) da un'altra prospettiva: per le persone fisiche, la residenza fisica negli UAE, sia in virtù della cittadinanza sia di un visto di residenza, non è il criterio che determina se siano Resident Persons ai fini della Corporate Tax, né se il loro reddito sia imponibile.

L'articolo 4 della Cabinet Decision No. 85 of 2022 prevede che una persona fisica sia un Tax Resident nello Stato se è soddisfatta una qualsiasi di tre condizioni. Una qualsiasi, non tutte: ne basta una, e si tratta di test realmente diversi, non di tre descrizioni della stessa cosa.

La Ministerial Decision No. 27 of 2023 fornisce le regole di computo. Un giorno significa un giorno di calendario. Tutti i giorni, o parti di giorno, in cui la persona è fisicamente presente nello Stato vengono conteggiati e non devono essere consecutivi, quindi il giorno di arrivo e quello di partenza contano ciascuno come un giorno. La finestra è il periodo rilevante di 12 mesi consecutivi, che nessuna delle due decisioni lega all'anno solare, per cui chi ha un andamento di viaggi stagionale dovrebbe verificare più di una finestra. L'articolo 4 della Ministerial Decision consente all'Authority di non considerare i giorni trascorsi qui a causa di circostanze eccezionali: un evento al di fuori del controllo della persona, sorto mentre si trovava già negli UAE, che non poteva ragionevolmente essere previsto o impedito e che le ha impedito di partire come programmato.

La terza condizione si articola in tre parti e tutte e tre devono essere soddisfatte. Primo, 90 giorni o più di presenza fisica nei 12 mesi consecutivi di riferimento. Secondo, la qualità di cittadino degli UAE, di cittadino di un paese del GCC o di titolare di un Residence Permit valido: è sufficiente una qualsiasi di queste. Terzo, una Permanent Place of Residence negli UAE oppure un lavoro dipendente o un Business svolto negli UAE: anche in questo caso è sufficiente l'una o l'altra.

Un visto freelance la colloca soltanto all'interno della parte centrale. Non fornisce né giorni di presenza né un'abitazione. Per la condizione relativa all'attività lavorativa, la Cabinet Decision No. 85 of 2022 definisce un Business come un'attività svolta regolarmente, in modo continuativo e indipendente, quindi il lavoro freelance può rientrarvi, ma solo se svolto negli UAE. L'occupazione ai sensi dell'Articolo 6 della Ministerial Decision No. 27 of 2023 richiede un datore di lavoro negli UAE che la retribuisca negli UAE, oppure una parte che fornisca la totalità o la sostanziale totalità del suo reddito per un'attività lavorativa svolta qui. Chi è titolare di un permesso valido e trascorre qui tre settimane all'anno ha soddisfatto una sola parte di un test in tre parti.

L'esempio concreto dell'Autorità illustra il punto senza il nostro aiuto. Descrive una persona che non è né un cittadino degli Emirati Arabi Uniti né un cittadino del GCC, che trascorre 100 giorni negli Emirati Arabi Uniti con visti turistici, soggiornando in hotel, senza svolgere alcun impiego o attività commerciale. Non è residente fiscale negli Emirati Arabi Uniti, nonostante superi comodamente i 90 giorni, perché non ha il diritto di risiedere permanentemente, non ha un luogo di residenza permanente e non ha impiego o attività commerciale qui. Il conteggio dei giorni da solo non conta nulla.

L'articolo 5 della Ministerial Decision No. 27 of 2023 definisce la Permanent Place of Residence come una casa, un appartamento, una stanza o un'altra abitazione arredata messa a disposizione della persona in modo continuativo. La persona deve avere il diritto continuativo di occuparla in ogni momento e su base regolare, con un certo grado di permanenza e stabilità, e non soltanto occasionalmente o per un soggiorno di breve durata. Non è necessario che sia di proprietà: può essere in locazione. Non soddisfa il requisito un hotel prenotato per ogni viaggio, né una stanza nella casa di un parente che si utilizza quando si fa visita, a meno che non si disponga di un diritto continuativo di occuparla.

La prima condizione dell'articolo 4 non prevede alcun numero di giorni e non fa menzione di permessi né di cittadinanza. Dipende da due termini definiti dall'articolo 2 della Ministerial Decision No. 27 of 2023, ed entrambi devono far riferimento agli UAE.

La definisce la Ministerial Decision No. 27 of 2023. Il luogo di residenza abituale o principale di una persona si trova negli UAE se gli UAE sono la giurisdizione in cui essa risiede abitualmente o normalmente, ossia la giurisdizione in cui trascorre la maggior parte del proprio tempo rispetto a qualsiasi altra, nell'ambito di una routine stabile e in modo più che transitorio. Il suo centro degli interessi finanziari e personali si trova negli UAE se gli UAE sono il luogo in cui i suoi interessi personali ed economici sono più stretti o di maggiore rilevanza. La Decision dispone che si tengano in considerazione il luogo di occupazione, le relazioni familiari e sociali, le attività culturali o di altro genere, il luogo in cui si svolge l'attività, il luogo da cui sono amministrati i beni e ogni altro fatto e circostanza rilevante.

Applica ciò onestamente a una persona che lavora da un appartamento in un altro paese, il cui partner e i suoi figli si trovano lì, la cui vita sociale e culturale si svolge lì, e che visita gli Emirati Arabi Uniti per rinnovare le cose. L'Autorità pubblica un esempio che è vicino a questo schema di fatti e risulta contro la residenza negli Emirati Arabi Uniti: una cittadina degli Emirati Arabi Uniti che possiede un appartamento a Sharjah ma ha vissuto con suo marito e i suoi figli in un altro paese per dieci anni, lavora lì a tempo pieno e ha trascorso trenta giorni negli Emirati Arabi Uniti negli ultimi dodici mesi. Il suo luogo di residenza abituale o principale e il suo centro di interessi finanziari e personali si trovano entrambi nell'altro paese. Non è residente fiscale negli Emirati Arabi Uniti secondo quel test.

La sua cittadinanza rende l'esempio più solido, non più debole. Il criterio dell'articolo 4 che le viene applicato (luogo di residenza abituale o principale insieme al centro degli interessi finanziari e personali) non fa alcun riferimento alla cittadinanza. È lo stesso test, formulato in modo identico, per un cittadino degli UAE e per un cittadino straniero titolare di un permesso freelance; il suo passaporto non le giova in alcun modo. Per questo l'esempio vale anche per un lettore che non ha né la cittadinanza degli UAE né quella di un paese del GCC. Se il più forte legame immigratorio possibile con gli UAE non soddisfa il primo criterio, nemmeno un permesso di residenza lo soddisferà.

Ai sensi dell'articolo 2 della Ministerial Decision No. 27 of 2023, la residenza abituale è la giurisdizione in cui si trascorre la maggior parte del proprio tempo rispetto a qualsiasi altra, nell'ambito di una routine stabile. Tre settimane all'anno negli UAE non soddisfano questo requisito, qualunque cosa riporti il permesso.

Quattro cose diverse vengono chiamate residenza. La Federal Tax Authority le distingue: essere una Resident Person soggetta a Corporate Tax non equivale a essere un Tax Resident degli UAE, e nessuna delle due equivale a essere fiscalmente residente negli UAE ai fini di una convenzione contro le doppie imposizioni. L'articolo 6 della Cabinet Decision No. 85 of 2022 aggiunge che, quando un accordo internazionale stabilisce condizioni proprie per la residenza fiscale, tali condizioni si applicano ai fini di quell'accordo.

I test degli UAE stabiliscono soltanto la residenza negli UAE. Gli altri paesi determinano la residenza secondo la propria legislazione interna, e tali test dipendono di norma dai giorni di presenza, dal mantenimento di un'abitazione permanente, dal luogo in cui si trova la famiglia e dal luogo in cui i legami personali ed economici sono più forti, piuttosto che dal visto posseduto o dal paese che lo ha rilasciato. L'articolo 6 della Cabinet Decision No. 85 of 2022 consente a una convenzione contro le doppie imposizioni di fissare condizioni proprie di residenza ai fini di quella convenzione.

Le norme del paese d'origine differiscono l'una dall'altra e da quelle degli Emirati, e l'unica persona che può dirti cosa produzioni è qualcuno qualificato in quella giurisdizione. Noi forniamo consulenza sulla strutturazione negli Emirati. Non forniamo consulenza sulla legislazione fiscale estera, e dovresti essere cauto con chiunque venda un prodotto degli Emirati e ti dica che lo fa.

La domanda utile è quale test degli UAE Lei potrebbe documentare: 183 giorni di presenza, un'abitazione con diritto continuativo di occupazione più 90 giorni e un permesso, oppure una vita incentrata qui. Un permesso da solo non documenta nessuno di questi.

Le linee guida dell'Autorità concludono la trattazione del criterio dirimente con una frase che vale altrettanto per i test interni: la determinazione della residenza fiscale di una persona fisica dipende in larga misura dai fatti e dalle circostanze di ciascun caso specifico. Un Tax Residency Certificate riflette questo principio: ai sensi dell'articolo 5 della Cabinet Decision No. 85 of 2022 l'Autorità può rilasciarlo solo se ritiene che il richiedente soddisfi l'articolo 3 o 4.