Ուղեցույց
Քվալֆայինգ խմբի օտարման համեմատության և բիզնեսի վերադասավորման օտարման որպես հոսանք
Հրապարակված
Կարճ պատասխան
Դաշնային հարկային մարմինը (FTA) որոշում է՝ արդյոք փոխանցումը համապատասխանում է ԱՄԷ Կորպորատիվ հարկի օրենքով նախատեսված արտոնությանը, և ոչ մի արտոնություն լիցենզիա կամ առանձին հաստատում չէ. երկուսն էլ ընտրություններ են, որոնք կատարվում են փոխանցման տարվա հարկային ժամանակաշրջանի կորպորատիվ հարկի հայտարարագիրը ներկայացնելիս: Որակավորված խմբային արտոնությունը (Qualifying Group Relief, 26-րդ հոդված) վերաբերում է ակտիվի կամ պարտավորության փոխանցմանը ընկերությունների միջև՝ որակավորված ընդհանուր սեփականության կապով. բիզնեսի վերակառուցման արտոնությունը (Business Restructuring Relief, 27-րդ հոդված) վերաբերում է ամբողջ բիզնեսի կամ դրա անկախ մասի փոխանցմանը բաժնետոմսերի դիմաց: Այն մանրամասնությունը, որն առավել հաճախ որոշում է, թե որ ուղին է կիրառվում կամ կիրառվում է արդյոք որևէ մեկը, այն է՝ ինչ է իրականում փոխանցվում և ինչ է ստացվում դրա դիմաց. կապակցված խմբի ներսում տեղափոխված ակտիվը մատնանշում է 26-րդ հոդվածը, բաժնետոմսերի դիմաց փոխանցված բիզնեսը՝ 27-րդ հոդվածը, իսկ կանխիկի դիմաց կամ Օրենքով պահանջվող սեփականության կապից դուրս փոխանցումը՝ ոչ մեկը:
Երկու արտոնություն, մեկ մարմին, տարբեր գործարքներ
FTA-ն կառավարում է երկու արտոնություններն էլ նույն օրենքի ներքո և վերանայման ժամանակ որոշում է, արդյոք կոնկրետ փոխանցումը բավարարում է պայմանները. չկա առանձին կարգավորող և ոլորտային թույլտվություն չի պահանջվում։ Որակավորված խմբի արտոնությունը հարցնում է՝ երկու ընկերություն բավարար չափով կապված են սեփականության տեսանկյունից, որ մեկ ակտիվի կամ պարտավորության ներքին փոխանցումը չպետք է առաջացնի հարկվող շահույթ։ Բիզնեսի վերակառուցման արտոնությունը հարցնում է՝ արդյոք ամբողջ բիզնեսը կամ դրա իսկապես անկախ մասը անցել է նոր սեփականատիրոջը բաժնետոմսերի դիմաց, այլ ոչ կանխիկի, իրական վերակազմակերպման շրջանակում, այլ ոչ թե որպես վերակազմակերպում քողարկված վաճառք։ Սխալ անվանում ընտրելը չի փոխում, թե որ պայմաններն են կիրառվում. այն միայն հետաձգում է անհամապատասխանության հայտնաբերման պահը, սովորաբար հայտարարագրման ժամանակ կամ հետագա վերանայմամբ։ Սնանկության մասնագետները հետևում են տարբեր դատական ուղու, որը ներկայացված է սնանկության պրակտիկայի ուղեցույցում։
Ինչ է իրականում պահանջում Federal Tax Authority-ն
Երկու արտոնություններն էլ պահանջում են, որ կողմերը լինեն հարկվող անձինք, որոնք ազատված անձինք (Exempt Persons) չեն և ազատ գոտու որակավորված անձինք (Qualifying Free Zone Persons) չեն, և Օրենքը սահմանում է յուրաքանչյուր ուղու համար հատուկ պայմաններ: Որակավորված խմբային արտոնության համար ընկերությունները պետք է գտնվեն ընդհանուր սեփականության կապի մեջ՝ առնվազն 75% ուղղակի կամ անուղղակի սեփականությամբ (մեկ ընկերությունը ունի մյուսի առնվազն 75%-ը, կամ երրորդ անձը ունի երկուսից յուրաքանչյուրի առնվազն 75%-ը), ինչը տարբերվում է կորպորատիվ հարկի խումբ ստեղծելու համար օգտագործվող 95% սեփականության շեմի թեստից, և ակտիվը կամ պարտավորությունը պետք է փոխանցվի առանց այնպիսի հատուցման, որը փոխանցումը կդարձնի անկախ կողմերի միջև վաճառքի նման: Բիզնեսի վերակառուցման արտոնության համար փոխանցումը պետք է ընդգրկի ամբողջ բիզնեսը կամ դրա անկախ մասը, ոչ թե առանձին ակտիվ. հատուցումը պետք է լինի բաժնետոմսեր կամ համարժեք սեփականության շահ, այլ ոչ թե կանխիկ. և վերակառուցումը պետք է կատարվի հիմնավոր առևտրային պատճառներով, որոնք արտացոլում են խմբի իրական տնտեսական իրավիճակը, այլ ոչ թե արտոնությանը հարմարեցված պատճառով: Ոչ մի արտոնություն ինքնաբերաբար չի տրվում հարցմամբ. յուրաքանչյուրը հարկ վճարողի ներկայացրած պահանջ է, որը ՖՀԿ-ն կարող է հետագայում ստուգել:
Հատուցումը, գնահատումը և այն, ինչ ուսումնասիրում է բանկը կամ աուդիտորը
Այն, թե ինչ է փոխանցվում, այն փաստն է, որը բանկը, աուդիտորը կամ ՖՀԿ-ն առաջինն են ստուգում: Բիզնեսի վերակառուցման արտոնությունը գործում է միայն այն դեպքում, երբ հատուցումը բաժնետոմսեր են. կանխիկը կամ դրա հետ փոխանցված այլ ակտիվը պետք է հաշվառվի առանձին, և վերանայողը կսպասի բաժնետոմսերի բաշխումը հիմնավորող գնահատում: Որակավորված խմբային արտոնությունը նույն իմաստով հատուցում չի ներառում, բայց պահանջում է, որ փոխանցված ակտիվի արժեքը հետևողականորեն արտացոլվի երկու ընկերությունների հաշվապահական գրառումներում, ուստի ֆինանսական հաշվետվությունները և տրանսֆերային գնագոյացման փաստաթղթերը պետք է պատմեն նույն պատմությունը, ինչ արտոնության պահանջը: Խումբը հետագայում գնահատող բանկը ցանկանում է գործարքից հետո սեփականության շղթան և բաժնետոմսերի թողարկման հիմքում ընկած գնահատումը, այլ ոչ միայն ստորագրված փոխանցման պայմանագիրը՝ նույն ապացույցների փաթեթը, որն աջակցում է այլ հաշվետվությունների համար բիզնես պլանների և փաստաթղթավորման աշխատանքին:
Սեփականություն, գործունեության էականություն (substance) և ով պետք է հաստատի ստորագրությամբ
Երկու արտոնություններն էլ կախված են թղթի վրա կայուն սեփականության պատկերից, այլ ոչ միայն մտադրությունից: Որակավորված խմբային արտոնությունը կախված է փոխանցողի և ստացողի միջև ընդհանուր սեփականության կապից, որը պետք է քարտեզագրվի ամեն միջանկյալ հոլդինգային ընկերության միջով, այլ ոչ թե պնդվի խմբային մակարդակով. այդպիսի աշխատանք է նկարագրված բարդ սեփականության կառուցվածքավորման բաժնում, երբ շղթան անցնում է խառը ազատ գոտու, օֆշորային կամ մեյնլենդ (mainland) սուբյեկտներով: Բիզնեսի վերակառուցման արտոնությունը նաև պահանջում է, որ ինչ-որ մեկը գնահատի բիզնեսը, ճիշտ բաշխի հատուցման բաժնետոմսերը և փաստաթղթավորի առևտրային պատճառը. սովորաբար՝ տնօրենների խորհուրդը հաստատում է վերակառուցումը, ընկերության քարտուղարը զբաղվում է բաժնետոմսերի թողարկմամբ, և կորպորատիվ հարկի հայտարարագիրը ներկայացնողը: Ոչ մի արտոնություն չի պատասխանում այն հարցին, թե ընկերությունները կարող են արդյոք նաև կազմել կորպորատիվ հարկային խումբ. դա որոշվում է 40-րդ հոդվածով, առանձին թեստով, որը ներկայացված է ԱՄԷ կորպորատիվ հարկային խմբերում:
Ինչն է սովորաբար սխալ ընթանում։
- Բիզնեսի վերակառուցման արտոնության հայցադրում այն բանի համար, որն իրականում վաճառք է, քանի որ գնի մի մասը վճարվել է կանխիկով, ոչ թե բաժնետոմսերով
- Մեկ ակտիվի փոխանցումը դիտարկելը որպես Որակավորված խմբային արտոնություն՝ չստուգելով, թե արդյոք սեփականության կապը իրականում բավարարում է Օրենքի թեստը
- Երկամյա հետկանչի (clawback) ժամանակահատվածը չհետևելը, որպեսզի ակտիվի, բիզնեսի կամ ստացված բաժնետոմսերի հետագա օտարումը նկատվի միայն այն ժամանակ, երբ FTA-ն հարցադրում է դրա մասին
- Թույլ տալը, որ խմբի ֆինանսական հաշվետվությունները ցույց տան փոխանցված ակտիվի մեկ արժեք, մինչդեռ հարկային հայտարարագիրը ենթադրում է մեկ այլ արժեք
- Ենթադրելը, որ արտոնությունը ինքնաբերական է, քանի որ ընկերությունները փոխկապակցված են, փոխանակ կատարելու և փաստաթղթավորելու ակտիվ ընտրություն
Ինչպես է արտոնությունը տեղավորվում խմբի ընթացիկ հարկային հաշվետվությունների շրջանակում
Երկու արտոնություններից որևէ մեկի պահանջը միանգամյա իրադարձություն չէ. այն փոխում է այն, ինչ խումբը պետք է շարունակի ապացուցել։ Փոխանցողը և ստացողը պետք է պահեն ընտրության հետևում կանգնած փաստաթղթերը (սեփականության շղթա, գնահատում, խորհրդի առևտրային հիմնավորում) այնքան ժամանակ, որքան FTA-ն կարող է վերաբացել հարկային ժամանակաշրջանը, և հետադարձ վերադարձի պայմանը պետք է վերահսկվի փոխանցումից հետո երկու տարի, որը Օրենքի սահմանած ռիսկի ժամանակահատվածն է։ Այդ պատուհանում հայտնաբերված անվավերացնող իրադարձությունը ուղղվում է այն հարկային ժամանակաշրջանում, երբ իրադարձությունը տեղի է ունենում. սկզբնական փոխանցումը դիտվում է այնպես, կարծես տեղի է ունեցել շուկայական արժեքով իր սկզբնական ամսաթվին, և ստացված շահույթը կամ վնասը ներառվում է փոխանցողի հարկվող եկամտի մեջ անվավերացնող իրադարձության հարկային ժամանակաշրջանի համար, այլ ոչ հետադարձ կերպով այն ժամանակաշրջանում, երբ արտոնությունն առաջին անգամ պահանջվել է։ Դա արտոնությունը դարձնում է տարեկան հաշվետվության ստուգացանկի մշտական կետ, այլ ոչ թե մեկ անգամ նշվող վանդակ։
