Groupes fiscaux de l'impôt sur les sociétés aux EAU : quand le regroupement aide, et quand non

Un impôt sur les sociétés Group ne s'enregistre pas une fois pour toutes ni ne se conserve par défaut. La Parent Company et chaque Subsidiary doivent déposer ensemble une demande auprès de la FTA, en indiquant la première Tax Period que le groupe doit couvrir, et la demande doit être déposée avant la fin de cette Tax Period. La FTA peut fixer une date de début différente de celle demandée, et l'approbation ne garantit pas que les conditions continueront d'être remplies, l'Authority pouvant réévaluer la conformité à tout moment. Chaque demandeur doit disposer de son propre Corporate Tax Registration Number avant de déposer la demande ; une fois la demande approuvée, la FTA attribue au Tax Group son propre numéro d'enregistrement distinct.

L'article 40(1) énonce les critères, et chacun doit être rempli en continu pendant toute la Tax Period pour que le groupe se constitue ou se maintienne :

Si les conditions ne sont réunies que pendant une partie d'une Tax Period, le groupe ne peut pas se constituer pour cette période, et un groupe qui cesse de les remplir perd son statut à compter du début de la période où la défaillance est survenue, et non à compter de la date où elle a été constatée. Une personne morale ne peut appartenir qu'à un seul Tax Group à la fois, il n'existe aucun plafond sur le nombre de membres, et les activités des membres n'ont pas besoin d'être liées entre elles.

Les sociétés de personnes sans personnalité morale (Unincorporated Partnerships) et les établissements individuels échouent d'emblée au test de la personne morale, même lorsque la société de personnes a opté pour être traitée comme Taxable Person, car cette option ne modifie pas sa forme juridique. Une succursale d'une Non-Resident Person enregistrée dans une free zone ne peut pas non plus rejoindre le groupe, puisqu'une succursale n'a pas de personnalité juridique distincte de celle de son siège. Une entité à double résidence est exclue si la règle de départage d'une convention de non-double imposition (Double Taxation Agreement) la traite comme résidente de l'autre juridiction, même si elle demeure résidente fiscale des Émirats arabes unis au plan interne.

Être implanté dans une free zone ne constitue pas, en soi, un obstacle. Une Free Zone Person ordinaire qui n'a pas opté pour le statut de Qualifying Free Zone Person peut être une Parent Company ou une Subsidiary comme toute autre Resident Person ; seul le statut Qualifying lui-même est exclu. Les Government Entities sont des Exempt Persons et ne peuvent donc pas figurer au sein d'un Tax Group, mais leurs filiales imposables peuvent en former ou en rejoindre un sans elles, sous réserve des conditions fixées par la FTA. Lorsque la détention transite par des entités au statut mixte free zone, offshore ou mainland, déterminer quel maillon porte réellement le droit de 95 % relève du travail de structuration de détention complexe, et non de la constitution de société.

Une fois le groupe constitué, la Parent Company assume la charge de conformité pour l'ensemble des membres : elle établit les états financiers consolidés (Financial Statements) du Tax Group, dépose une seule déclaration fiscale (Tax Return) pour l'ensemble du groupe dans les neuf mois suivant la clôture de la Tax Period, règle l'impôt sur les sociétés dû (Corporate Tax Payable) dans ce même délai, peut demander un remboursement au nom du groupe et gère l'enregistrement et la radiation du groupe. Elle doit également conserver la documentation en matière de prix de transfert et les autres pièces justificatives, et répondre à toute demande de clarification de la FTA. Si le chiffre d'affaires consolidé (Revenue) du groupe dépasse 50 millions d'AED au cours de la Tax Period, ces états financiers consolidés doivent être audités ; un membre pris isolément n'est pas tenu de faire auditer ses comptes, même si son seul chiffre d'affaires dépasse 50 millions d'AED. Une banque qui évaluera ultérieurement le groupe attendra les mêmes chiffres consolidés que ceux que voit la FTA, ce qui explique en partie pourquoi la préparation à l'ouverture d'un compte bancaire et le dépôt des déclarations fiscales sont généralement préparés ensemble.

Un Tax Group est traité comme une seule Taxable Person, mais si la Parent Company manque l'échéance de paiement, chaque membre est solidairement responsable de l'impôt sur les sociétés (Corporate Tax) et des pénalités administratives (Administrative Penalties) du groupe pour les périodes durant lesquelles il en faisait partie ; le groupe peut demander à la FTA de limiter cette responsabilité à des membres désignés, mais l'exposition partagée reste la règle par défaut. Si la situation d'un membre change en cours d'année, par exemple si une participation est diluée sous 95 % ou si une filiale (Subsidiary) devient une Qualifying Free Zone Person, le groupe doit en informer la FTA dans un délai de 20 jours ouvrables à compter de la date à laquelle la condition a cessé d'être remplie. Le membre concerné, ou l'ensemble du groupe si la Parent Company a changé, est alors considéré comme sortant ou cessant à compter du début de cette Tax Period. Un groupe qui a cessé d'exister peut présenter une nouvelle demande, et une filiale qui est sortie peut être réadmise, dès lors que les conditions sont de nouveau remplies.

Small Business Relief est accessible à une Resident Person dont le chiffre d'affaires (Revenue) est inférieur ou égal à 3 millions d'AED au cours de la Tax Period concernée et de chacune des périodes précédentes. Comme un Tax Group constitue une seule Taxable Person, ce seuil s'applique au chiffre d'affaires consolidé du groupe, et non à chaque membre séparément ; regrouper deux petites sociétés peut porter l'entité combinée au-dessus du seuil de 3 millions d'AED, même si chacune se situait en dessous prise isolément. Un Tax Group se distingue également du Qualifying Group Relief prévu à l'article 26, qui concerne les transferts d'actifs fiscalement neutres entre sociétés liées et non la déclaration consolidée, ainsi que d'un VAT Tax Group, enregistré et apprécié séparément selon les règles de la TVA (VAT). Il vaut la peine de confirmer quel régime répond réellement à la question, avant de supposer que le regroupement la résout, en disposant des documents sur la table, le type de dossier de preuves couvert sous plans d'affaires et documentation.