阿联酋公司税集团：合并集团何时有利、何时无益

企业税集团并非公司登记一次后默认保持的状态。母公司和各子公司必须共同向联邦税务局申请,指明集团应涵盖的第一个纳税期间,且申请须在该纳税期间结束前提交。联邦税务局可设定与所申请日期不同的起始日期,而批准并不确认条件将持续得到满足,因为该机构可随时重新评估合规情况。各申请人在申请前均须取得自己的企业税登记号;一旦获批,联邦税务局会另行向该税务集团签发其专属的登记号。

第40(1)条列出了各项测试条件，且必须在整个纳税期 (Tax Period) 内持续满足全部条件，该集团才能组成或继续存续：

如果相关条件只在某个纳税期 (Tax Period) 的部分时间内得到满足，该集团当期便无法组成；而一个原本符合条件的集团，一旦不再满足条件，其资格将从出现缺口的那个纳税期开始失效，而非从发现问题的日期开始失效。一个法人在同一时间只能属于一个税务集团 (Tax Group)，成员数量没有上限，各成员的业务也不必相互关联。

非法人合伙企业和独资机构完全无法通过法人资格（juridical-person）测试，即使该合伙企业已选择被视为应税人士，因为该选择并不改变其法律形式。在自由区注册的非居民人士（Non-Resident Person）的分支机构也无法加入，因为分支机构与其总部之间不具有独立的法律人格。双重居民如果依据《避免双重征税协定》（Double Taxation Agreement）的加比规则被视为另一管辖区的居民，则会被排除在外，即使其在国内仍属阿联酋税务居民。

仅在自由区 (free zone) 设立，本身并不构成障碍。一家未选择合格自由区人士 (Qualifying Free Zone Person) 身份的普通自由区人士，可以像任何其他居民人士 (Resident Person) 一样，成为母公司或子公司；受到排除的，只是"合格"身份本身。政府实体属于免税人士 (Exempt Person)，因此不能置身于税务集团 (Tax Group) 之内，但其应纳税的子公司，可以在符合 FTA 所设条件的前提下，不含该政府实体而单独组成或加入税务集团。当股权架构贯穿多个具有自由区、离岸或内陆 (mainland) 混合身份的实体时，厘清哪一环节实际承载该95%的权益，属于复杂股权架构设计的工作范畴，而非公司设立本身。

税务集团（Tax Group）成立后，母公司（Parent Company）承担所有成员的合规工作：编制税务集团的合并财务报表（Financial Statements），在纳税期间（Tax Period）结束后九个月内为整个集团提交一份纳税申报表，在同一期限内缴纳应缴公司税（Corporate Tax Payable），可代表集团申请退税，并办理集团的登记和注销登记。母公司还须保存转让定价文档及其他支持性记录，并答复联邦税务局（FTA）的任何澄清请求。如果集团在纳税期间的合并收入（Revenue）超过5000万迪拉姆，则这些合并财务报表必须经过审计；单独的成员即使仅其自身收入就超过5000万迪拉姆，也无须接受审计。银行日后评估该集团时，会要求看到与联邦税务局所见一致的合并数据，这也是银行开户准备和税务申报往往一并准备的原因之一。

税务集团被视为单一应税人士，但如果母公司错过缴款期限，则每个成员对其隶属集团期间的集团公司税和行政处罚（Administrative Penalties）承担连带责任；集团可以请求联邦税务局将该责任限定于指定成员，但共同承担风险是默认情形。如果成员在年度中途情况发生变化，例如持股比例稀释至95%以下，或某子公司（Subsidiary）成为合格自由区人士（Qualifying Free Zone Person），集团必须在该条件不再满足之日起20个工作日内通知联邦税务局。受影响的成员，或在母公司发生变更时整个集团，随后将被视为自该纳税期间开始之日起退出或终止。已终止的集团可以重新申请，已退出的子公司在条件再次满足后也可以重新加入。

小型企业减免适用于在相关纳税期间及此前每一个纳税期间收入不超过300万迪拉姆的居民人士。由于税务集团是一个应税人，该门槛适用于集团的合并收入，而不是分别适用于每个成员;把两家小公司合并成集团，可能使合并后的实体超过300万迪拉姆的界线，即使两家各自单独都低于该界线。税务集团也不同于第26条规定的合格集团减免，后者涉及关联公司之间资产的税收中性转让，而不是合并申报;它也不同于增值税（VAT）税务集团，后者依增值税规则另行登记和评估。在假定分组能解决问题之前，先确认究竟哪一种制度才能回答该问题，值得对照手头的文件来做，这类证据文件包在商业计划与文件中有介绍。