Групи платників корпоративного податку в ОАЕ: коли групування компаній допомагає, а коли ні

Групу корпоративного податку компанія не реєструє один раз і не зберігає за замовчуванням. Материнська компанія і кожна дочірня мають спільно подати заяву до FTA, назвавши перший податковий період, який група має охоплювати, і заява повинна бути подана до закінчення цього податкового періоду. FTA може встановити іншу дату початку, ніж запитувана, а затвердження не підтверджує, що умови й надалі виконуватимуться, бо Управління може переглянути відповідність у будь-який момент. Кожен заявник повинен мати власний реєстраційний номер корпоративного податку до подання заяви; після затвердження FTA присвоює Податковій групі окремий власний реєстраційний номер.

Стаття 40(1) встановлює критерії, і кожен з них повинен виконуватися безперервно протягом податкового періоду, щоб група могла сформуватися чи продовжувати існування:

Якщо умови виконуються лише протягом частини податкового періоду, група не може сформуватися в цьому періоді, а група, яка перестає їх виконувати, втрачає свій статус з початку періоду, в якому виникла прогалина, а не з дати, коли це було виявлено. Юридична особа може належати лише до однієї групи корпоративного податку одночасно, обмеження на кількість учасників немає, і бізнеси учасників не повинні бути пов'язаними.

Некорпоративні партнерства та індивідуальні установи (sole establishments) категорично не проходять тест юридичної особи (juridical-person test), навіть якщо партнерство обрало режим платника податку (Taxable Person), оскільки такий вибір не змінює його правової форми. Філія нерезидента (Non-Resident Person), зареєстрована у вільній зоні (free zone), також не може приєднатися, оскільки філія не має правосуб'єктності, відокремленої від головного офісу. Особа з подвійним резидентством виключається, якщо правило розв'язання колізій (tie-breaker rule) угоди про уникнення подвійного оподаткування (Double Taxation Agreement) визнає її резидентом іншої юрисдикції, навіть якщо в межах країни вона й надалі залишається податковим резидентом ОАЕ.

Створення у вільній зоні само по собі не є перешкодою. Звичайна особа вільної зони (Free Zone Person), яка не обрала статус кваліфікованої особи вільної зони, може бути материнською компанією чи дочірнім підприємством, як і будь-яка інша резидентна особа; виключається лише сам кваліфікований статус. Державні органи (Government Entities) є звільненими особами і тому не можуть перебувати всередині групи корпоративного податку, але їхні оподатковувані дочірні підприємства можуть сформувати чи приєднатися до групи без них, за умов, встановлених FTA. Якщо власність проходить через особи зі змішаним статусом вільної зони, офшору чи мейнленду, визначення того, яка саме ланка фактично несе 95% права, є роботою для складного структурування власності, а не для створення компанії.

Щойно групу створено, материнська компанія (Parent Company) несе тягар комплаєнсу за всіх учасників: вона готує консолідовану фінансову звітність (Financial Statements) податкової групи (Tax Group), подає одну податкову декларацію (Tax Return) за всю групу протягом дев'яти місяців після закінчення податкового періоду (Tax Period), сплачує податок на прибуток підприємств (Corporate Tax Payable) у той самий строк, може подати заяву про відшкодування від імені групи та займається реєстрацією групи і зняттям її з реєстрації. Вона також зобов'язана зберігати документацію з трансфертного ціноутворення та інші підтвердні записи й відповідати на будь-який запит FTA про роз'яснення. Якщо консолідований дохід (Revenue) групи за податковий період перевищує 50 мільйонів AED, ця консолідована фінансова звітність має бути підтверджена аудитом; окремий учасник не зобов'язаний проходити аудит, навіть якщо лише його власний дохід перевищує 50 мільйонів AED. Банк, який згодом оцінюватиме групу, очікуватиме ті самі консолідовані показники, що їх бачить FTA, і це одна з причин, чому готовність до відкриття банківського рахунку та подання податкової звітності зазвичай готують разом.

Податкова група (Tax Group) вважається єдиним платником податку (Taxable Person), але якщо материнська компанія пропускає строк сплати, усі учасники несуть солідарну відповідальність за податок на прибуток підприємств та адміністративні штрафи (Administrative Penalties) групи за періоди, коли вони входили до її складу; група може звернутися до FTA з проханням обмежити цю відповідальність названими учасниками, але спільне навантаження є правилом за замовчуванням. Якщо обставини учасника змінюються протягом року, наприклад частка участі зменшується нижче 95% або дочірня компанія (Subsidiary) стає кваліфікованою особою вільної зони (Qualifying Free Zone Person), група має повідомити FTA протягом 20 робочих днів із дати, коли умову було припинено дотримуватися. Тоді відповідного учасника, або всю групу, якщо змінилася материнська компанія, вважають такими, що виходять зі складу чи припиняють існування, з початку цього податкового періоду. Група, що припинила існування, може подати заяву повторно, а дочірня компанія, що вийшла зі складу, може бути прийнята знову, щойно умови будуть виконані знову.

Пільга для малого бізнесу (Small Business Relief) доступна резидентові (Resident Person), дохід якого у відповідному податковому періоді та в усіх попередніх не перевищує 3 мільйонів AED. Оскільки податкова група є одним платником податку, цей поріг застосовується до консолідованого доходу групи, а не до кожного учасника окремо; об'єднання двох малих компаній може підняти сукупний дохід вище межі в 3 мільйони AED, навіть якщо кожна з них окремо була нижче неї. Податкова група також відрізняється від пільги для кваліфікованої групи (Qualifying Group Relief) за статтею 26, яка стосується податково нейтральної передачі активів між пов'язаними компаніями, а не консолідованого подання звітності, а також від групи з ПДВ (VAT), яку реєструють і оцінюють окремо за правилами ПДВ. Підтвердити, який саме режим відповідає на це питання, перш ніж припускати, що групування вирішить проблему, варто, маючи документацію під рукою, тобто той пакет підтверджень, що розглядається в розділі бізнес-плани та документація.