UAE フリーランスビザは UAE の租税居住者にしてくれるか

Federal Tax Authorityの税務居住に関するガイドは、2つの概念を区別するところから始まります。税務居住は入国管理上の居住など他の種類の居住とは異なり、適用される入国管理規則に基づきUAEの居住許可（Residence Permit）または居住する権利を保有していても、自然人が自動的にUAEの税務居住者（Tax Resident）でもあるということにはなりません。税務居住証明書（Tax Residency Certificate）は、その後の別の手続です。決定の第5条は、すでに要件を満たす者が同庁に申請できると定めています。詳しくはUAE税務居住証明書の実際の役割の解説をご覧ください。

同じガイドは、この点が両方向に働くことも示しています。自然人が、居住許可をまったく持たなくても、UAEの税務上の居住者と見なされる基準を満たすことは可能です。許可は必要条件でも十分条件でもありません。決定の第1条は、居住許可を、国内に居住または就労する権利を与える所管当局の許可と定義し、観光、スポーツ、医療目的の一時的な入国許可を除外しています。ゴールデンビザはその定義では居住許可であり、したがってそれ以上のことは決めません。これはゴールデンビザとUAEの税務上の居住で説明しています。許可が失効している場合、猶予期間の後に適用される日額の罰金については、UAE居住ビザが失効するとどうなるかで説明しています。

フリーランスとして事業を始める方は、自然人に関する当局のガイダンス(CTGTNP1)を、新規事業向け法人税ガイドと併せてお読みください。これは法人税の論点を別の側面から示しています。自然人については、市民権によるものであれ居住ビザによるものであれ、UAE における物理的な居住は、その者が法人税上の居住者(Resident Persons)に当たるかどうか、またその所得が課税対象かどうかを決める基準ではありません。

2022年内閣決定第85号の第4条は、3つの条件のいずれかが満たされる場合に、自然人は同国の税務居住者（Tax Resident）であると定めています。すべてではなく、いずれか1つで足ります。3つは同じことの3通りの記述ではなく、実際に異なるテストです。

2023年閣僚決定第27号が計算規則を定めています。1日とは暦日を意味します。本人が現実にUAEに滞在した日または1日の一部はすべて算入され、連続している必要はないため、到着日と出発日はそれぞれ1日と数えます。期間は関連する連続12か月で、どちらの決定もこれを暦年に結び付けていないため、季節的な渡航パターンの人は複数の期間でテストするべきです。閣僚決定の第4条により、同庁は例外的な事情でここで過ごした日数を無視できます。すなわち、すでにUAEにいる間に生じた本人の制御を超える出来事で、合理的に予測も防止もできず、予定どおりの出国を妨げたものです。

第3の条件は3つの部分から成り、3つすべてを満たす必要があります。第一に、関連する連続12か月以内に90日以上現実に滞在すること。第二に、UAE国民、GCC加盟国の国民、または有効な居住許可（Residence Permit）の保有者であること。いずれか1つで足ります。第三に、UAEに恒久的住居（Permanent Place of Residence）があるか、UAEで雇用されるか事業（Business）を営んでいること。こちらもいずれか一方で足ります。

フリーランスビザで満たせるのは、三つの要件のうち中央の部分だけです。滞在日数も住居も提供されません。就業の要件については、閣僚会議決議2022年第85号が、事業(Business)を定期的かつ継続的、独立して行われる活動と定めているため、フリーランスも該当し得ますが、それが UAE 国内で行われる場合に限られます。2023年大臣決定第27号第6条に基づく雇用については、UAE 国内であなたに報酬を支払う UAE の雇用主、または当地で提供された労務に対する所得の全部または実質的に全部を支払う一当事者が必要です。有効な許可を持つ方が年に三週間ここで過ごしても、三つの要件のうち一つを満たしたにすぎません。

当局自身の作成した例は、私たちの助けなしでその点を示しています。それは、UAEまたはGCCの国民ではない人物が観光ビザでUAEに100日間滞在し、ホテルに宿泊し、雇用やビジネスを行っていない様子を説明しています。彼はUAEの税務居住者ではなく、90日を楽に超えているにもかかわらず、永住権を持たず、永住の場所や雇用・ビジネスがないためです。ただの滞在日数では何も意味を持ちません。

2023年閣僚決定第27号の第5条は、恒久的住居を、本人が継続的に利用できる、家具付きの住宅、アパート、部屋その他の居住施設と定義しています。本人は、常時かつ定期的に、ある程度の恒久性と安定性をもって、継続的な占有権を有していなければならず、時折の利用や短期の滞在では足りません。所有している必要はなく、賃借でも構いません。旅行のたびに予約するホテルは該当せず、訪問時に使う親族宅の一室も、継続的な占有権がない限り該当しません。

第4条の第1の条件には日数基準がなく、許可にも国籍にも言及していません。2023年閣僚決定第27号の第2条が定義する2つの用語にかかっており、両方がUAEを指している必要があります。

2023年閣僚決定第27号がこれを定義しています。UAEが、本人が習慣的または通常居住する法域、つまり他のどの法域と比べても最も長い時間を、一時的以上の安定した日常の一部として過ごす法域である場合、その人の通常または主たる居住地はUAEにあります。UAEが、個人的および経済的な利害関係が最も密接であるか最も重要である場所である場合、その人の財産上・個人上の利害関係の中心はUAEにあります。決定は、職業の所在地、家族的・社会的関係、文化的その他の活動、事業の所在地、財産を管理する場所、その他の関連する事実と状況をすべて考慮するよう指示しています。

その評価を正直に、他の国のアパートから働き、パートナーや子供がそこにいて、社会的・文化的生活もそこにあり、UAEを訪れて物事を更新する人に適用するとどうなるでしょうか。当局は、この事例パターンに近い例を公開しており、UAE居住の反対になります。シャルジャのアパートを所有しているUAE国民が、10年間他の国に夫および子供と住んでいて、フルタイムで働いており、過去12か月間にUAEに30日滞在した場合です。彼女の通常または主な居住地と財政的および個人的な利益の中心は、いずれも他の国にあります。彼女は、そのテストではUAEの税務居住者ではありません。

彼女の国籍は、この例をより弱くするのではなく、むしろ強くします。彼女に適用されている第4条の要件（通常または主たる居住地と、財産上・個人上の利害関係の中心）は、国籍にまったく言及していません。UAE国民にも、フリーランス許可を持つ外国人にも、同じ文言の同じテストです。彼女のパスポートは何の助けにもなりません。そのため、この例はUAEにもGCCにも国籍を持たない読者にも当てはまります。UAEとの最も強い入国管理上の結び付きでも第1の要件を満たさないのであれば、居住許可でも満たしません。

2023年閣僚決定第27号の第2条では、通常の居住地とは、安定した日常の一部として、他のどの法域と比べても最も長い時間を過ごす法域です。許可にどう書かれていようと、年に3週間のUAE滞在ではこれを満たしません。

4つの異なるものが居住と呼ばれています。Federal Tax Authorityはこれらを区別しています。法人税の対象となる居住者（Resident Person）であることはUAEの税務居住者（Tax Resident）であることとは同じではなく、どちらも二重課税防止条約の適用上UAEの税務居住者であることとは同じではありません。2022年内閣決定第85号の第6条は、国際協定が税務居住について独自の条件を定める場合、その条件が当該協定に適用されると付け加えています。

UAEのテストが決めるのはUAEでの居住だけです。他の国は自国の国内法に基づいて居住を決定し、そのテストは通常、どのビザを保有しているか、どの国が発行したかではなく、滞在日数、恒久的な住居を維持しているか、家族がどこにいるか、個人的・経済的な結び付きがどこで最も強いかによって決まります。2022年内閣決定第85号の第6条は、二重課税防止条約がその条約について独自の居住条件を定めることを認めています。

母国の規則はそれぞれ異なり、UAEの規則とも異なります。そして、あなたの母国の規則が何を生み出すかを確実に教えられるのは、その法域で認定された人だけです。私たちはUAEの構造に関して助言します。私たちは外国の税法については助言しませんし、UAE製品を売っている誰かが、そうでないと告げる場合には注意するべきです。

有用な問いは、UAEのどのテストを立証できるか、です。183日の滞在、継続的な占有権のある住居に加えて90日と許可、またはここを中心とした生活。許可だけでは、そのどれも立証されません。

同庁のガイダンスは、二重居住の判定基準に関する議論を、国内のテストにも同様に当てはまる一文で締めくくっています。自然人の税務居住の判定は、個々の事案の事実と状況に大きく左右されます。税務居住証明書（Tax Residency Certificate）もこれを反映しています。2022年内閣決定第85号の第5条により、同庁は申請者が第3条または第4条を満たすと認める場合にのみ、これを発行できます。