Փոխանցային գնագոյացում ԱՄԷ հիմնադիրների խմբերի համար. ինը ամսվա ընթացքում ներկայացում

Դաշնային հարկային մարմինը կառավարում է տրանսֆերային գնագոյացումը Կորպորատիվ հարկի օրենքով (2022 թվականի թիվ 47 Դաշնային օրենք-հրամանագիր), այլ ոչ թե որպես առանձին լիցենզիա կամ հաստատում: 34-րդ հոդվածը սահմանում է անկախ կողմերի գնի սկզբունքը (arm's-length principle) որպես թեստ. փոխկապակցված կողմերի և կապակցված անձանց հետ գործարքները պետք է արտացոլեն այն գինը, պայմաններն ու դրույթները, որոնց վրա կհամաձայնվեին անկախ կողմերը համադրելի հանգամանքներում: «Փոխկապակցված կողմը» (Related party) սահմանվում է 35-րդ հոդվածով՝ 50% կամ ավելի սեփականության մասնաբաժնով, վերահսկողությամբ (օրինակ՝ քվեարկության իրավունքների 50% կամ ավելիի, խորհրդի կամ մեկ այլ անձի շահույթի նկատմամբ իրավունքով, կամ նրա գործունեության վրա էական ազդեցություն գործադրելու կարողությամբ), կամ անհատների համար՝ չորրորդ աստիճանի ազգակցությամբ կամ փոխկապակցվածությամբ: «Կապակցված անձը» (Connected person) 36-րդ հոդվածով ավելի նեղ է. անհատ, որը տիրապետում է կամ վերահսկում է հարկվող անձին (կամ այդ անհատի փոխկապակցված կողմին), տնօրեն կամ պաշտոնատար անձ (կամ նրանց փոխկապակցված կողմ), կամ չմիավորված ընկերակցության գործընկեր, որը գործարք է կատարում ընկերության հետ այդ դերից դուրս: Արտասահմանյան հոլդինգային ընկերություն կամ քույր սուբյեկտ ունեցող հիմնադիրը սովորաբար գտնվում է երկու կատեգորիաներում էլ միաժամանակ. արտասահմանյան ընկերությունը փոխկապակցված կողմ է, և հիմնադիրը կարող է առանձին լինել կապակցված անձ, եթե նա նաև անձամբ պայմանագրեր է կնքում սեփական ԱՄԷ ընկերության հետ:

Յուրաքանչյուր հարկվող անձ կիրառում է անկախ կողմերի գնի սկզբունքը իր փոխկապակցված կողմերի և կապակցված անձանց հետ գործարքների նկատմամբ՝ ընտրելով ճանաչված գնագոյացման մեթոդ և պահպանելով ընտրությունը և ստացված գինը հիմնավորող գրառումները (55-րդ հոդված): Տրանսֆերային գնագոյացման բացահայտման ձևը ներկայացվում է կորպորատիվ հարկի հայտարարագրի հետ միասին՝ հարկային ժամանակաշրջանի ավարտից հետո ինը ամսվա ընթացքում, երբ փոխկապակցված կողմերի կամ կապակցված անձանց հետ գործարքները գերազանցում են ՖՀԿ-ի սահմանած էականության շեմը: Ըստ 2023 թվականի թիվ 97 Նախարարական որոշման՝ հարկվող անձը պետք է նաև ունենա Master File, որը նկարագրում է ավելի լայն խումբը, և Local File, որը նկարագրում է ԱՄԷ սուբյեկտի սեփական գործարքները, երբ այն պատկանում է բազմազգ խմբի՝ 3,150,000,000 AED կամ ավելի համախմբված հասույթով, կամ երբ հարկային ժամանակաշրջանում նրա սեփական հասույթը հասնում է 200,000,000 AED-ի. ԱՄԷ-ում գլխամասային գրասենյակ ունեցող խումբը, որը ԱՄԷ-ից դուրս բիզնես չունի, ազատվում է Master File-ից, բայց դեռ պահանջվում է Local File՝ նույն շեմերից բարձր: ՖՀԿ-ն կարող է պահանջել այս փաստաթղթերը, և հարկվող անձը այնուհետև ունի 30 օր դրանք ներկայացնելու համար (կամ ավելի երկար, եթե ՖՀԿ-ն համաձայնի): Երկրներով հաշվետվությունը (Country-by-Country Reporting) կիրառվում է ԱՄԷ-ում գլխամասային գրասենյակ ունեցող բազմազգ խմբերի նկատմամբ, որոնց համախմբված հասույթը 3,15 միլիարդ AED կամ ավելի է, ըստ 2020 թվականի թիվ 44 Կաբինետի որոշման: Իր առաջին կորպորատիվ հարկային դիրքը դեռ հստակեցնող բիզնեսը նույնպես պետք է ծանոթանա ԱՄԷ կորպորատիվ հարկին նոր բիզնեսների համար՝ նախքան տրանսֆերային գնագոյացումը ավելացնելը:

Տրանսֆերային գնագոյացումը տեսանելի է դառնում հենց այն պահին, երբ կանխիկը անցնում է խումբը. հիմնադրի վարկ UAE ընկերությանը, մայր ընկերությանը վճարվող կառավարման վճար, արտերկրում մշակված ապրանքանիշի համար ռոյալթի։ Բանկը կամ աուդիտորը, որը համադրում է այդ հոսքերը, ուզում է նույն երեք բանը, որն անհրաժեշտ է տրանսֆերային գնագոյացման ֆայլին. ստորագրված ներխմբային պայմանագիր, հաշիվ-ապրանքագիր կամ հաշվարկ, որը համապատասխանում է պայմանագրի գնագոյացման մեթոդին, և ապացույց, որ գումարը վճարվել է կամ ճիշտ հաշվեգրվել է։ Հաշիվը, որը կապակցված կողմերի փոխանցումներ է ստանում կամ ուղարկում առանց այդ փաստաթղթերի, թվում է անվերահսկելի շարժ, ինչը դանդաղեցնում է հաշվի բացումը և հետագա վերանայումը՝ անկախ այն բանից, թե առևտրային լիցենզիան ինչ է ասում ընկերության գործունեության մասին։ Խմբերը, որոնք այդ ապացույցների փաթեթը կազմում են նոր հաշվի հետ միասին, պետք է տեսնեն կորպորատիվ բանկային հաշվի պատրաստվածությունը։

Տրանսֆերային գնագոյացումը հիմնվում է խմբի սեփականության շղթայի վրա, ուստի շղթան պետք է փաստաթղթավորվի նախքան գնագոյացումը: Ֆունկցիոնալ վերլուծությունը պետք է ցույց տա, թե որ սուբյեկտն է իրականում կատարում յուրաքանչյուր գործառույթ, տիրապետում յուրաքանչյուր ակտիվի և կրում յուրաքանչյուր ռիսկ, այլ ոչ թե պարզապես որ սուբյեկտն է նշված բաժնետերերի ռեգիստրում: Հիմնադրի գլխավորությամբ խմբում դա նշանակում է գրավոր նշել, թե ով է հաստատում փոխկապակցված կողմերի պայմանները, ով է համաձայնեցնում տարեվերջի ճշգրտումը և ով է պահում ռեգիստրը արդիական, երբ հոսքերը փոխվում են: Շերտավորված հոլդինգային կառուցվածքներով, մի քանի հիմնադիրներով կամ անդրսահմանային բաժնետիրությամբ խմբերը պետք է դա դիտարկեն որպես կառավարման խնդիր, այլ ոչ թե հաշվետվության ներկայացման հետմտածում. կարգավորվող և բարդ սեփականության կազմակերպումը ընդգրկում է այն կառուցվածքները, որտեղ այդ կառավարումը սկզբից ներառված է:

Սրանցից յուրաքանչյուրը նախ թղթաբանական խնդիր է, ապա՝ հարկային. հիմքում ընկած առևտրային պայմանավորվածությունը կարող է խելամիտ լինել, սակայն առանց գործարքի ժամանակ կնքված պայմանագրի և փաստաթղթավորված մեթոդի FTA-ի, բանկի կամ աուդիտորի համար ոչինչ չկա, որի հետ այն համեմատեն։

Երբ ԱՄԷ ընկերությունը սկսում է գործարքներ կատարել փոխկապակցված կողմերի հետ, տրանսֆերային գնագոյացումը դադարում է մեկանգամյա կազմակերպչական խնդիր լինել և դառնում է նորացման խնդիր: Ֆունկցիոնալ վերլուծությունը, համադրելի տվյալները և ներխմբային պայմանագրերը պետք է թարմացվեն, երբ փոխվում է դերը, գինը կամ խմբի կառուցվածքը, ոչ միայն երբ հարկային հայտարարագրի ժամկետն է հասնում: Մեկ ժամանակաշրջանի համար ներկայացված բացահայտումը չի փոխանցվում հաջորդ տարի, եթե գործարքները աճում են կամ ավելանում է նոր փոխկապակցված կողմ: Ներառեք վերանայումը նույն օրացույցում, ինչ կորպորատիվ հարկի հաշվետվության ներկայացումը, փոխարենը՝ դիտարկելով գործը որպես մեկ անգամ պատրաստվող և դարակ դրվող: Խմբերը, որոնք առաջին անգամ պատրաստում են գրավոր քաղաքականությունը, հաճախ սկսում են բիզնես պլաններից և փաստաթղթավորումից: