Grupos fiscais de imposto corporativo nos EAU: quando agrupar empresas ajuda e quando não

Um Corporate Tax Group (Imposto sobre Pessoas Jurídicas) não é algo que uma sociedade registra uma vez e mantém por padrão. A Parent Company e cada Subsidiary devem solicitar conjuntamente à FTA, indicando o primeiro Tax Period que o grupo deve abranger, e o pedido deve ser apresentado antes do término desse Tax Period. A FTA pode fixar uma data de início diferente da solicitada, e a aprovação não confirma que as condições continuarão a ser atendidas, pois a autoridade pode reavaliar o cumprimento a qualquer momento. Cada requerente precisa de seu próprio Corporate Tax Registration Number antes de apresentar o pedido; uma vez aprovado, a FTA emite ao Tax Group um número de registro próprio e distinto.

O Artigo 40(1) estabelece os testes, e cada um deles precisa ser cumprido de forma contínua ao longo do Tax Period para que o grupo se forme ou continue existindo:

Se as condições se mantiverem válidas apenas para parte de um Tax Period, o grupo não pode se formar naquele período, e um grupo que deixa de atendê-las perde seu status a partir do início do período em que a falha ocorreu, não a partir da data em que foi percebida. Uma pessoa jurídica só pode pertencer a um Tax Group por vez, não há limite para o número de integrantes, e os negócios dos integrantes não precisam estar relacionados entre si.

Parcerias sem personalidade jurídica e estabelecimentos individuais não passam de forma alguma no teste de pessoa jurídica, mesmo quando a Parceria tenha optado por ser tratada como Taxable Person, pois essa opção não altera sua forma jurídica. Uma filial de uma Non-Resident Person registrada em uma free zone também não pode participar, já que a filial não possui personalidade jurídica distinta da de sua matriz. Uma pessoa com dupla residência é excluída se a regra de desempate de um Double Taxation Agreement a tratar como residente da outra jurisdição, mesmo que ela continue sendo residente fiscal nos Emirados Árabes Unidos (UAE) no âmbito interno.

Estar estabelecido em uma free zone não é, por si só, um impedimento. Um Free Zone Person comum que não tenha optado pelo status de Qualifying Free Zone Person pode ser uma Parent Company ou uma Subsidiary como qualquer outro Resident Person; apenas o próprio status de Qualifying é excluído. As Government Entities são Exempt Persons e, portanto, não podem integrar um Tax Group, mas suas subsidiárias tributáveis podem formar ou integrar um sem elas, sujeitas às condições definidas pela FTA. Quando a propriedade passa por entidades com status misto de free zone, offshore ou mainland, mapear qual elo efetivamente carrega o direito de 95% é trabalho para estruturação de propriedade complexa, não para a constituição da empresa.

Uma vez constituído o grupo, a Parent Company assume a carga de conformidade de todos os membros: elabora as Financial Statements consolidadas do Tax Group, apresenta uma única Tax Return para todo o grupo em até nove meses após o encerramento do Tax Period, liquida o Corporate Tax Payable nesse mesmo prazo, pode solicitar restituição em nome do grupo e cuida do registro e do cancelamento do registro do grupo. Também deve manter a documentação de transfer pricing e demais registros de suporte, e responder a qualquer pedido de esclarecimento da FTA. Se a Revenue consolidada do grupo exceder AED 50 milhões no Tax Period, essas Financial Statements consolidadas devem ser auditadas; um membro isolado não é obrigado a ter auditoria, ainda que sua própria receita, por si só, ultrapasse AED 50 milhões. Um banco que avalie o grupo posteriormente esperará os mesmos números consolidados que a FTA vê, o que é um dos motivos pelos quais a preparação para a abertura de conta bancária e a apresentação das declarações fiscais costumam ser preparadas em conjunto.

Um Tax Group é tratado como uma única Taxable Person, mas, se a Parent Company perder o prazo de pagamento, todos os membros respondem solidariamente pelo Corporate Tax e pelas Administrative Penalties do grupo relativos aos períodos em que dele participaram; o grupo pode pedir à FTA que limite essa responsabilidade a membros nomeados, mas a exposição compartilhada é a regra geral. Se a situação de um membro mudar no meio do ano, por exemplo se uma participação societária for diluída abaixo de 95% ou se uma Subsidiary passar a ser uma Qualifying Free Zone Person, o grupo deve notificar a FTA em até 20 dias úteis contados da data em que a condição deixou de ser atendida. O membro afetado, ou o grupo inteiro se a Parent Company tiver mudado, passa então a ser tratado como tendo saído ou deixado de existir desde o início desse Tax Period. Um grupo que tenha deixado de existir pode apresentar novo pedido, e uma Subsidiary que saiu pode ser readmitida, assim que as condições voltarem a ser atendidas.

O Small Business Relief está disponível para uma Resident Person com Revenue igual ou inferior a AED 3 milhões no Tax Period em questão e em todos os anteriores. Como um Tax Group é uma única Taxable Person, esse limite se aplica à Revenue consolidada do grupo, e não a cada membro separadamente; reunir duas pequenas empresas em um grupo pode elevar a entidade combinada acima da linha de AED 3 milhões, ainda que cada uma, isoladamente, estivesse abaixo dela. Um Tax Group também se distingue do Qualifying Group Relief previsto no Article 26, que trata de transferências de ativos neutras do ponto de vista fiscal entre empresas relacionadas, e não de apresentação consolidada, e de um VAT Tax Group, registrado e apurado separadamente segundo as regras do VAT. Confirmar qual regime de fato responde à questão, antes de presumir que o agrupamento a resolve, vale a pena ser feito com a documentação em mãos, o tipo de pacote de evidências abordado em planos de negócios e documentação.